O rodízio de funções, a implementação de sistemas de senhas, a restrição ao acesso e uma auditoria interna vinculada à alta administração, entre outros, são todos indicativos de um adequado sistema de controles internos.
Podemos constatar tais princípios nos mais diversos manuais de controle interno que temos disponíveis para consulta. Entre eles, gostaria de mencionar o manual de controle interno da CGU.
Quanto as outras assertivas:
A) as transações com partes relacionadas são sim relevantes para determinação da extensão dos procedimentos de auditoria.
C) A conferência de cálculo da equivalência patrimonial aplicam-se às contas que registram Investimentos no capital de outras empresas.
D) a confirmação, por escrito, de um fornecedor de que mantém estoques da empresa auditada em seu poder na data-base do balanço é um procedimento totalmente aplicável (eu diria que é imperioso) na auditoria contábil de estoques.
E) Fraude é o ato intencional de omissão ou manipulação de transações, adulteração de documentos, registros e demonstrações contábeis.
Gabarito: Item B.
Item por item.
A) Errado. Tanto a auditoria interna quanto a externa avaliam os controles internos. E quem elabora, modifica e implanta os controle internos na instituição auditada é a auditoria interna.
B) Errado. A auditoria interna possui um nível de independência menor que a externa, mas deve possuir sim certo grau de independência, embora faça parte da instituição. E é justamente ela, a auditoria interna, quem deve priorizar testes nos controles internos e modificá-los quando necessário.
D) Errado. A independência é a principal característica da Auditoria Externa. Além do mais, o Auditor Interno é empregado da empresa e, é obvio, tem vinculo com esta. Errada a assertiva.
E) Item errado. Há aqui uma inversão dos conceitos.
C) Conforme Instrução CVM 308/99, a auditoria independente consiste em atividade profissional que deve ser exercida somente por Contador registrado no Conselho Regional de Contabilidade.
Gabarito: item C.