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Matriz de achador é a ferramenta cujo objetivo é a formação de papéis de trabalho que evidenciem a relação lógica entre as técnicas aplicadas, os respectivos achados de auditoria, as causas identificadas, os efeitos incorridos pelo achado, a situação ideal (aquela que deveria ter sido encontrada), as recomendações para que se atinja a situação ótima e os benefícios que implicarão no atendimento às recomendações. O uso desta Matriz é essencial para a elucidação das etapas do trabalho, para a elaboração de um Relatório conciso e para a formação de evidências sólidas.
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a) Um exemplo de ferramenta de controle de qualidade na execução de uma auditoria operacional é a matriz de achados, que, entre outros usos possíveis, auxilia no exame de evidências, causas e efeitos e demais elementos do relatório de auditoria. CERTO
b) Comparadas às auditorias de regularidade, as auditorias operacionais são menos flexíveis na escolha de temas, objetos de auditoria e metodologias de trabalho.
COMENTÁRIO: Ao contrário das auditorias de regularidade que adotam padrões relativamente fixos, as auditorias operacionais, devido à variedade e complexidade das questões tratadas, possuem maior flexibilidade na escolha de temas, objetos de auditoria, métodos de trabalho e forma de comunicar as conclusões de auditoria.
c) O monitoramento de uma auditoria operacional consiste no exame da situação existente, identificada e documentada durante a execução dos trabalhos.
COMENTÁRIO: Monitoramento é a verificação do cumprimento das deliberações do TCU e dos resultados delas advindos, com o objetivo de verificar as providências adotadas e aferir seus efeitos.
d) Em auditoria operacional, o requisito eficácia refere-se ao alcance dos resultados pretendidos por prazo indeterminado.
COMENTÁRIO: A eficácia é definida como o grau de alcance das metas programadas (bens e serviços) em um determinado período de tempo, independentemente dos custos implicados.
e) São as seguintes as etapas de planejamento de uma auditoria operacional: especificação dos critérios, sistematização dos instrumentos de coleta de dados, teste final e elaboração do projeto.
COMENTÁRIO: O planejamento consiste das seguintes atividades: a) análise preliminar do objeto de auditoria; b) definição do objetivo e escopo da auditoria; c) especificação dos critérios de auditoria; d) elaboração da matriz de planejamento; e) validação da matriz de planejamento; f) elaboração de instrumentos de coleta de dados; g) teste-piloto; h) elaboração do projeto de auditoria. (p. 21)
Fonte: Manual de Auditoria Operacional do TCU
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Uma observação sobre a letra C
O principal objetivo do monitoramento é aumentar a probabilidade de resolução dos problemas identificados durante a auditoria, seja pela implementação das deliberações ou pela adoção de outras medidas de iniciativa do gestor.
A expectativa de controle criada pela realização sistemática de monitoramentos contribui para aumentar a efetividade da auditoria.
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A) correta
B) a auditoria de regularidade é mais fixa/menos flexivel do q a auditoria operacional
C) o monitoramento é depois da auditoria, não durante
D) em determinado prazo
E) "O planejamento consiste das seguintes atividades: a) análise preliminar do objeto de auditoria; b) definição do objetivo e escopo da auditoria; c) especificação dos critérios de auditoria; d) elaboração da matriz de planejamento; e) validação da matriz de planejamento; f) elaboração de instrumentos de coleta de dados; g) teste-piloto; h) elaboração do projeto de auditoria. (p. 21)
Fonte: Manual de Auditoria Operacional do TCU"
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GAB: LETRA A
Complementando!
Fonte: Guilherme Sant Anna - Estratégia
Questão aborda Técnicas, Procedimentos e normas de auditoria do TCU, segundo o Manual de Auditoria Operacional do TCU (2010). Analisando cada alternativa.
Letra A) CORRETA. Ela está em conformidade com a norma supracitada. Segundo o Manual de Auditoria Operacional do TCU (2010, p.60)
236 A matriz de achados contribui para o controle de qualidade, na medida em que auxilia na sistematização e análise dos resultados da auditoria. A matriz de achados é importante para a correta elaboração do relatório de auditoria, pois dispõe, de forma estruturada, os achados, suas evidências, causas e efeitos, elementos que compõem os capítulos principais do relatório. [...]
Letra B) ERRADA. Inclusive, flexibilidade é um dos princípios fundamentais aplicável à auditoria operacional, segundo normas da Intosai - ISSAI 300. Veja:
5. Normas para auditoria operacional devem refletir a necessidade de flexibilidade no desenho de trabalhos individuais, para que os auditores sejam receptivos e criativos em seu trabalho e exerçam julgamento profissional em todas as fases do processo de auditoria.
Letra C) ERRADA. Houve a inversão de “condição”(um dos atributos do achado de auditoria) ao invés de “monitoramento”. Segundo o Manual de Auditoria Operacional do TCU (2010, p.35):
118 Condição é a situação existente, identificada e documentada durante a auditoria. Causa é a razão da diferença entre a condição e o critério. A causa servirá de base para as deliberações propostas. Efeito é a consequência da diferença constatada pela auditoria entre condição e critério. O efeito indica a gravidade da situação encontrada e determina a intensidade da ação corretiva. (GAO, 2007)
198 Monitoramento é a verificação do cumprimento das deliberações do TCU e dos resultados delas advindos, com o objetivo de verificar as providências adotadas e aferir seus efeitos.
Letra D) ERRADA. Alternativa errada. Houve a inversão da dimensão “efetividade” ao invés de “eficácia”. Segundo o Manual de Auditoria Operacional do TCU (2010, p.12):
Eficácia
6 A eficácia é definida como o grau de alcance das metas programadas (bens e serviços) em um determinado período de tempo, independentemente dos custos implicados (COHEN; FRANCO, 1993).
Efetividade
8 A efetividade diz respeito ao alcance dos resultados pretendidos, a médio e longo prazo. [...](COHEN; FRANCO, 1993).
Letra E) ERRADA. Erro sutil – o teste é “piloto” ao invés de “final”. Segundo o Manual de Auditoria Operacional do TCU (2010, p.21):
53 O planejamento consiste das seguintes atividades:
a) análise preliminar do objeto de auditoria;
b) definição do objetivo e escopo da auditoria;
c) especificação dos critérios de auditoria;
d) elaboração da matriz de planejamento;
e) validação da matriz de planejamento;
f) elaboração de instrumentos de coleta de dados;
g) teste-piloto;
h) elaboração do projeto de auditoria
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Fala pessoal! Professor Jetro Coutinho na área,
para comentar esta questão sobre Auditoria Operacional.
Apesar de a questão não citar expressamente, quase
todas as suas alternativas foram retiradas do Manual de Auditoria Operacional
(MANOP) na versão 2010. Atualmente, há a versão 2020 (MAO TCU), que já não
contém grande parte do que foi cobrado aqui na questão.
Bom, vamos às alternativas!
A) Certa. Segundo o MANOP:
"236 A matriz de achados
contribui para o controle de qualidade, na medida em que auxilia na
sistematização e análise dos resultados da auditoria. A matriz de
achados é importante para a correta elaboração do relatório de auditoria, pois
dispõe, de forma estruturada, os achados, suas evidências, causas e efeitos,
elementos que compõem os capítulos principais do relatório."
B) Errada. Segundo o item 13 do MANOP:
"As auditorias operacionais possuem
características próprias que as distinguem das auditorias tradicionais. Ao
contrário das auditorias de regularidade que adotam padrões relativamente
fixos, as auditorias operacionais, devido à variedade e
complexidade das questões tratadas, possuem maior flexibilidade na
escolha de temas, objetos de auditoria, métodos de trabalho e forma de
comunicar as conclusões de auditoria. Empregam ampla seleção de métodos
de avaliação e investigação de diferentes áreas do conhecimento, em
especial das ciências sociais (ISSAI 3000/1.2, 2.2, 2004; ISSAI 400/4, 21,
2001). Além disso, essa modalidade de auditoria requer do auditor
flexibilidade, imaginação e capacidade analítica (ISSAI 3000/1.8, 2004)."
C) Errada. Esta é a condição não o monitoramento.
Segundo o item 118 do MANOP:
"118 Condição é a situação existente,
identificada e documentada durante a auditoria. Causa é a razão da
diferença entre a condição e o critério. A causa servirá de base para as deliberações
propostas. Efeito é a consequência da diferença constatada pela auditoria entre
condição e critério. O efeito indica a gravidade da situação encontrada e
determina a intensidade da ação corretiva. (GAO, 2007.)"
D) Errada. Esta é a efetividade (pois esta se
refere tanto a médio quanto a longo prazo). A eficácia precisa de um período de
tempo para ser definida. Segundo os itens 6 e 8 do MANOP:
"Eficácia: 6 A eficácia é definida
como o grau de alcance das metas programadas (bens e serviços) em um determinado
período de tempo, independentemente dos custos implicados (COHEN; FRANCO,
1993). O conceito de eficácia diz respeito à capacidade da gestão de
cumprir objetivos imediatos, traduzidos em metas de produção ou de
atendimento, ou seja, a capacidade de prover bens ou serviços de acordo com o
estabelecido no planejamento das ações.
Efetividade: 8 A efetividade diz respeito
ao alcance dos resultados pretendidos, a médio e longo prazo. [...] (COHEN;
FRANCO, 1993). Refere-se à relação entre os resultados de uma
intervenção ou programa, em termos de efeitos sobre a população-alvo
(impactos observados), e os objetivos pretendidos (impactos esperados),
traduzidos pelos objetivos finalísticos da intervenção. Trata-se de
verificar a ocorrência de mudanças na população-alvo que se poderia
razoavelmente atribuir às ações do programa avaliado (COHEN; FRANCO,
1993)."
E) Errada. A alternativa não prevê todas as
atividades. Além disso, os instrumentos de coleta precisam ser elaborados (e
não sistematizados) e o teste é piloto (e não final). Segundo o item 53 do
MANOP:
"53 O planejamento consiste das seguintes
atividades:
a) análise preliminar do objeto de auditoria;
b) definição do objetivo e escopo da auditoria;
c) especificação dos critérios de auditoria;
d) elaboração da matriz de planejamento;
e) validação da matriz de planejamento;
f) elaboração de instrumentos de coleta de dados;
g) teste-piloto;
h) elaboração do projeto de auditoria."
Gabarito do Professor: Letra A.