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O auditor deve solicitar à administração que forneça representação formal de que ela cumpriu a sua responsabilidade pela elaboração das demonstrações contábeis de acordo com a estrutura de relatório financeiro aplicável, incluindo quando relevante a adequada apresentação, como estabelecido nos termos do trabalho de auditoria (NBC TA 210 – Concordando com os termos do trabalho de auditoria).
Se o auditor tem preocupação a respeito da competência, integridade, valores éticos ou diligência da administração ou do seu comprometimento com estes ou com sua aplicação, ele deve determinar o efeito que tais preocupações podem ter sobre a confiabilidade das representações (verbais ou escritas) e da evidência de auditoria em geral.
Representações solicitadas e não fornecidas
Se a administração não fornecer uma ou mais das representações formais solicitadas, o auditor deve:
(a) discutir o assunto com a administração;
(b) reavaliar a integridade da administração e avaliar o efeito que isso pode ter sobre a confiabilidade das representações (verbais ou escritas) e da evidência de auditoria em geral; e
(c) tomar ações apropriadas, inclusive determinar o possível efeito sobre a sua opinião no relatório de auditoria, em conformidade com a NBC TA 705 considerando a exigência do item 20 desta Norma.
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NBC TA 580 (R1) – REPRESENTAÇÕES FORMAIS
Representações solicitadas e não fornecidas
19. Se a administração não fornecer uma ou mais das representações formais solicitadas, o auditor deve:
(a) discutir o assunto com a administração;
(b) reavaliar a integridade da administração e avaliar o efeito que isso pode ter sobre a confiabilidade das representações (verbais ou escritas) e da evidência de auditoria em geral; e
(c) tomar ações apropriadas, inclusive determinar o possível efeito sobre a sua opinião no relatório de auditoria, em conformidade com a NBC TA 705 considerando a exigência do item 20 desta Norma.
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Vide o exposto pelo enunciado, o auditor não encontrou, aplicando procedimentos sobre as informações que lhe foram disponibilizadas, evidências que comprometeriam a sua avaliação sobre o objeto. Contudo, o auditor não pode afirmar, sem antes avaliar o impacto da não apresentação da representação formal, que não teria encontrado distorções relevantes. Afinal, a recusa da administração de janeiro a maio revela situação na qual o auditor poderá, inclusive, retirar-se dos trabalhos.
A não apresentação de uma ou mais representações formais pode ser, no julgamento do auditor, uma limitação de escopo relevante. Quando houver tal limitação, cujo efeito possa ser relevante, o auditor independente poderá expressar uma opinião modificada, abster-se de apresentar uma opinião ou, em alguns casos (mais graves), considerar retirar-se dos trabalhos.
A partir desse ponto, na avaliação do auditor, deverão ser tomadas as decisões para apresentação (ou não) de sua opinião com base na NBC TA 580 (item 19) e na NBC TA 705 (itens 7 a 15).
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Letra (e)
Segundo a NBC TA 700(R1):
18. Se as demonstrações contábeis elaboradas de acordo com os requisitos de uma estrutura de apresentação adequada não atingem uma apresentação adequada, o auditor deve discutir o assunto com a administração e, dependendo dos requisitos da estrutura de relatório financeiro aplicável e como o assunto é resolvido, deve determinar se é necessário modificar a opinião no seu relatório de auditoria de acordo com a NBC TA 705 (ver item A11).
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observem que a administração responsável pelo período de janeiro a maio negou-se a fornecer representação formal. Logo, trata-se de representações solicitadas e não recebidas.
Vimos que, segundo a NBC TA 580, se a administração não fornecer uma ou mais das representações formais solicitadas, o auditor deve:
- Discutir o assunto com a administração;
- Reavaliar a integridade da administração e avaliar o efeito que isso pode ter sobre a confiabilidade das representações (verbais ou escritas) e da evidência de auditoria em geral; e
- Tomar ações apropriadas, inclusive determinar o possível efeito sobre a sua opinião no relatório de auditoria (abster-se de emitir opinião, como visto no tópico anterior.
Portanto, questão retirada de maneira literal da norma e correta a letra E.
Gabarito: alternativa E.
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NBC TA 580:
"Representações solicitadas e não fornecidas:
Se a administração não fornecer uma ou mais das representações formais solicitadas, o auditor deve:
(a) discutir o assunto com a administração;
(b) reavaliar a integridade da administração e avaliar o efeito que isso pode ter sobre a confiabilidade das representações (verbais ou escritas) e da evidência de auditoria em geral; e
(c) tomar ações apropriadas, inclusive determinar o possível efeito sobre a sua opinião no relatório de auditoria, em conformidade com a NBC TA 705 considerando a exigência do item 20 desta Norma."
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Vamos analisar a questão.
Para solucionar a questão o candidato deve ter
conhecimento da NBC TA 580 (R1) – Representações
Formais do Conselho Federal de Contabilidade.
Ao ler o enunciado é possível identificar que a
Banca pretende saber se o candidato conhece os aspectos gerais acerca do papel
do auditor nas representações formais.
Vejamos as alternativas:
A) Rever a avaliação de riscos e
determinar a natureza, época e extensão de procedimentos adicionais de
auditoria.
Errado. Tal procedimento pode ser utilizado quando o auditor quer
realizar a avaliação da
administração do risco de distorção relevante decorrente de fraude.
B) Retirar-se do trabalho de
auditoria e informar a situação ao superior imediato.
Errado. Tal procedimento pode ser utilizado quando o auditor concluir que o risco de representação
errônea da administração nas demonstrações contábeis
é tal que a auditoria não pode ser conduzida.
C) Ampliar o escopo dos exames e,
caso não sejam identificados fatores relevantes, manter sua opinião,
finalizando o relatório de auditoria.
Errado. A ampliação do escopo pode ser utilizada em situações nas quais os auditores não recebem
as informações necessárias para exame ou quando são contratados após o encerramento do exercício.
D) Discutir o assunto com seu
superior imediato, registrando o fato e emitindo o relatório de auditoria.
Errado. O assunto deve ser discutido com a administração da entidade,
caso a mesma não forneça uma ou
mais das representações formais solicitadas.
E) Reavaliar a integridade da
administração e avaliar o efeito que isso pode ter sobre a confiabilidade da
representação e da evidência de auditoria.
Certo. De acordo com a norma, o auditor deve “reavaliar a integridade da administração e
avaliar o efeito que isso pode ter sobre a confiabilidade
das representações (verbais ou escritas) e da evidência de auditoria em geral".
Gabarito do Professor: Letra E.
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Comentário do professor está excelente, praticamente uma aula.