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Conforme o CPC 48:
4.1.1 [...] a entidade deve classificar ativos financeiros como subsequentemente mensurados ao custo amortizado, ao valor justo por meio de outros resultados abrangentes ou ao valor justo por meio do resultado com base tanto:
(a) no modelo de negócios da entidade para a gestão dos ativos financeiros; quanto
(b) nas características de fluxo de caixa contratual do ativo financeiro.
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- Custo amortizado: Receita c/ juro vai p/ DRE! Em regra, não considera outra variação!
- Valor justo por meio de ORA: Receita c/ juro vai p/ DRE e a diferença superior devido ao VJ vai para o PL!
- Valor justo por meio do resultado: Receita c/ juro vai p/ DRE e a diferença superior devido ao VJ vai para o DRE!
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IF R$ 300.000 com remuneração estabelecida de R$ 32.500 para o vencimento. No vencimento, esse título possuía valor justo de R$ 340.000.
Receita Financeira:R$ 32.500
Ganho c/ VJ=R$ 340.000-R$ 300.000-R$ 32.500=R$ 7.500
Ganho c/ VJ=R$ 340.000-R$ 300.000-R$ 32.500=R$ 7.500
AAP (PL)=R$ 340.000-R$ 300.000-R$ 32.500=R$ 7.500
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No Recebimento:
Ativo Financeiro deve ser mensurado ao custo amortizado
(+) Custo amortizado=R$ 300.000
(+) Receita Financeira:R$ 32.500
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Ativo Financeiro mensurado ao valor justo por meio de outros resultados abrangentes
(+) VJ por meio de ORA=R$ 340.000
(+) Receita Financeira:R$ 32.500
(+) AAP (PL) R$ 7.500
---
Ativo Financeiro mensurado ao valor justo por meio do resultado
(+) VJ por meio do resultado=R$ 340.000
(+) Receita Financeira:R$ 32.500
(+) Ganho c/ VJ=R$ 7.500
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Gabarito B
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CONTABILIZAÇÃO
- CUSTO AMORTIZADO: registra o valor de aquisição do ativo financeiro e a receita de juros, não considera o valor justo.
1) D - Ativo Financeiro 300.000
C - Caixa/Banco 300.000
2) D - Ativo Financeiro 32.500
C - Receita Financeira 32.500
- VALOR JUSTO POR MEIO DE OUTROS RESULTADOS ABRANGENTES: registra o valor de aquisição do ativo financeiro e a receita de juros, considera o valor justo. A diferença de RS 7.500 entre o valor justo (R$ 340.000) e o valor que está registrado no ativo (R$ 332.500) é contabilizada na conta Ajuste de Avaliação Patrimonial (no PL).
1) D - Ativo Financeiro 300.000
C - Caixa/Banco 300.000
2) D - Ativo Financeiro 32.500
C - Receita Financeira 32.500
3) D - Ativo Financeiro 7.500
C - Ajuste de Avaliação Patrimonial 7.500
- VALOR JUSTO POR MEIO DO RESULTADO: registra o valor de aquisição do ativo financeiro e a receita de juros, considera o valor justo. A diferença de RS 7.500 entre o valor justo (R$ 340.000) e o valor que está registrado no ativo (R$ 332.500) é contabilizada na conta de Receita Financeira (no resultado).
1) D - Ativo Financeiro 300.000
C - Caixa/Banco 300.000
2) D - Ativo Financeiro 32.500
C - Receita Financeira 32.500
3) D - Ativo Financeiro 7.500
C - Receita Financeira 7.500
Gabarito: B
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Colaborando:
CPC-48 --> Fato: Custo amortizado, VJ.outros RA, VJORA --> juros normais todos são contabilizados e vão para DRE, o detalhe é o VJORA que em função do vr. justo, provisoriamente, transitará pela AAP/PL.
Bons estudos.
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Para resolução desta questão faremos os lançamentos
considerando todas as hipóteses de classificação como previsto no CPC 48.
De acordo com o referido pronunciamento um instrumento financeiro
pode ser avaliado pelo custo amortizado, pelo valor justo por meio de outros
resultados abrangentes ou pelo valor justo por meio de resultado.
A definição acima, trará mudança na forma de contabilizar o
instrumento financeiro.
Começaremos pelo instrumento financeiro avaliado pelo custo
amortizado.
Lançamento no momento da aquisição:
D- Instrumento financeiro
C- Disponível 300.000
Contabilização dos juros
D- Instrumento financeiro
C- Receita financeira 32.500
Obs.: No caso deste título, não haverá nenhum lançamento em
função da diferença do título pós correção (332.500) e o valor justo. Este pode
ser considerado, apenas, para o teste de recuperabilidade.
Agora, vamos registrar considerando que o instrumento
financeiro é avaliado a valor justo por meio de outros resultados abrangentes.
Lançamento no momento da aquisição:
D- Instrumento financeiro
C- Disponível 300.000
Contabilização dos juros
D- Instrumento financeiro
C- Receita financeira 32.500
Ajuste ao valor justo
D- Instrumento financeiro
C- Ajuste de avaliação patrimonial 7.500 (este valor é a
diferença entre o valor justo do instrumento financeiro R$ 340.000 e o valor do
mesmo corrigido pelos juros, R$ 332.500).
Por último o instrumento financeiro avaliado a valor justo
por meio de resultado.
Lançamento no momento da aquisição:
D- Instrumento financeiro
C- Disponível 300.000
Contabilização dos juros
D- Instrumento financeiro
C- Receita financeira 32.500
Ajuste ao valor justo
D- Instrumento financeiro
C- Receita financeira 7.500 (a forma de
encontrar o valor é a mesma da contabilização anterior, muda apenas esta
conta).
Obs.: No segundo lançamento, utilizamos a conta ajuste de
avaliação patrimonial que é uma conta classificada como outros resultados
abrangentes.
Comentando as alternativas, temos:
a)
Nesta letra o erro está no lançamento do valor
de R$ 7.500 que não é contabilizado nos títulos avaliados ao custo amortizado;
b)
Está certa, vide lançamento acima;
c)
O erro desta opção reside no fato de que a
empresa não reconheceria um crédito de R$ 40.000, muito menos na conta de
ajuste de avaliação patrimonial;
d)
O valor do crédito na conta ajuste de avaliação
patrimonial é de R$ 7.500, e não, R$ 40.000;
e)
Idem a resposta da letra a.
Gabarito do professor: Letra B.
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RESUMO DE INSTRUMENTOS FINANCEIROS
MANTIDO ATÉ O VENCIMENTO:
Mensurado pelo custo amortizado
Rendimento reconhecido no resultado
Variação do valor de mercado não é reconhecida
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PARA VENDA IMEDIATA:
Mensurado pelo valor justo por meio do resultado
Rendimento reconhecido no resultado
Variação do valor de mercado reconhecida no resultado
--------------------------------------------------------------
DISPONÍVEL PARA VENDA:
Mensurado pelo valor justo por meio de outros resultados abrangentes
Rendimento reconhecido no resultado
Variação do valor de mercado reconhecido no Ajuste de Avaliação Patrimonial
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Pessoal, houve uma mudança recente nesse CPC. Entenda como:
Disponível para venda -> Mensurado pelo valor justo por meio de outros resultados abrangentes
Disponível para venda imediata -> Mensurado pelo valor justo por meio de resultado
Mantido até a negociação -> Mensurado pelo custo amortizado
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Gente mudaram algumas coisas, segue a atualização:
RESUMO
INSTRUMENTOS FINANCEIROS:
Destinados a negociação (a empresa quer vender): O ativo é mensurado ao Valor Justo por meio do resultado na DRE.
Se for (+) Receita (-) Despesa
Disponível para venda: Mensurado ao Valor Justo por meio de outros resultados abrangentes- Ajuste de Avaliação patrimonial no PL.
Se for (+) Outras Receitas Abrangentes (-) Outras Despesas Abrangentes
Mantidos até o vencimento: Mensurado ao custo amortizado, ou seja, custo de aquisição ajustado.
CPC 48
Capítulo 4 – Classificação
4.1 Classificação de ativo financeiro
4.1.1 A menos que o item 4.1.5 seja aplicável, a entidade deve classificar ativos financeiros como subsequentemente mensurados ao custo amortizado, ao valor justo por meio de outros resultados abrangentes ou ao valor justo por meio do resultado com base tanto:
(a) no modelo de negócios da entidade para a gestão dos ativos financeiros; quanto
(b) nas características de fluxo de caixa contratual do ativo financeiro.
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RESOLUÇÃO DA QUESTÃO:
https://www.youtube.com/watch?v=3zHJL83fzQI
MATERIAL DE APOIO: https://drive.google.com/file/d/1YjjClur5RkIP2pMMEz-oCyRky_xSsZHy/view?usp=sharing
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CUSTO AMORTIZADO: Não registra a diferença entre valor justo e atualizado.
VJR (Valor Justo Resultado): Registra a diferença entre valor justo e atualizado em RECEITA.
VJORA (Valor Justo Outros Resultados Abrangentes): Registra a diferença entre Valor Justo e atualizado no PL.
TODOS Registram a remuneração na RECEITA.
Resposta: B
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Eai concurseiro!?
Está só fazendo questões e esquecendo de treinar REDAÇÃO!?
Não adianta passar na objetiva e reprovar na redação, isso seria um trauma para o resto da sua vida.
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