letra A) inspeção física - exame de registros ou documentos, internos ou externos, em forma de papel, em forma eletrônica ou em outras mídias, ou o exame físico de um ativo. [NBC TA 500] ERRADA
Letra B) observação – acompanhamento de processo ou procedimento quando de sua execução. ERRADA
Letra C) circularização (confirmação externa) - é a evidência de auditoria obtida como resposta por escrito direta para o auditor de um terceiro (a parte que confirma), em papel, no formato eletrônico ou outro meio. [NBC TA 505] ERRADA
Letra D) Revisão analítica - Os procedimentos analíticos consistem em avaliação das informações feitas por meio de estudo das relações plausíveis entre dados financeiros e não financeiros. Os procedimentos analíticos incluem também a investigação de flutuações e relações identificadas que sejam inconsistentes com outras informações relevantes ou que se desviem significativamente dos valores previstos. ERRADA
Letra E) Conferência de cálculos - O procedimento de Recálculo (ou cálculo, ou conferência de cálculo) consiste na verificação da exatidão matemática de documentos ou registros. O recálculo pode ser realizado manual ou eletronicamente. CORRETA
Nota-se que a questão pergunta "A técnica de auditoria mais adequada para esse tipo de constatação feita pelo auditor é":
O que ele constatou?
"Que a empresa não tinha registrado, a partir do ano de 2016, as receitas relativas aos títulos públicos federais remunerados pelo IPCA acrescido de 7,83% ao ano, o que provocou uma redução da rentabilidade dos investidores".
Provavelmente, ao conferir os cálculos, estes divergiram dos da empresa para menos, constatado, portanto, a falta de alguns registros.
Questão exige conhecimento dos
procedimentos/técnicas de auditoria.
O auditor deve definir e executar procedimentos de
auditoria que sejam apropriados às circunstâncias com o objetivo de obter
evidência de auditoria apropriada e suficiente. A evidência de auditoria é
necessária para fundamentar a opinião e o relatório do auditor. Ela tem natureza
cumulativa e é obtida principalmente a partir dos procedimentos de auditoria
realizados durante o curso do trabalho.
Os procedimentos de auditoria para obter evidência
de auditoria podem incluir a inspeção, observação, confirmação, recálculo, reexecução
e procedimentos analíticos, muitas vezes em combinação, além da indagação.
Vamos analisar item a item, considerando os
conceitos apresentados na NBC TA 500 (R1) – Evidência de Auditoria. Mão na
massa...
A) Inspeção – envolve o
exame de registros ou
documentos, internos ou externos, em papel, em forma eletrônica ou em outras
mídias, ou o exame físico de ativo
. A inspeção de registros e documentos
fornece evidência de auditoria com graus variáveis de confiabilidade,
dependendo de sua natureza e fonte e, no caso de registros internos e documentos,
da efetividade dos controles sobre a sua produção. Um exemplo de inspeção utilizada
como teste é a inspeção de registros em busca de evidência de autorização.
B) Observação – consiste no exame de processo ou
procedimento executado por outros, por exemplo, a observação pelo auditor da
contagem do estoque pelos empregados da entidade ou da execução de atividades
de controle.
A observação fornece evidência de auditoria a respeito da
execução de processo ou procedimento
, mas é limitada ao ponto no tempo em que
a observação ocorre e pelo fato de que o ato de ser observado pode afetar a
maneira como o processo ou procedimento é executado.
C) Circularização – ou confirmação externa, representa
evidência de auditoria obtida pelo auditor como resposta escrita de terceiro (a
parte que confirma) ao auditor, em forma escrita, eletrônica ou em outra mídia.
Tais procedimentos frequentemente são relevantes no tratamento de afirmações
associadas a certos saldos contábeis e seus elementos. Contudo, as confirmações
externas não precisam se restringir apenas a saldos contábeis.
D) Revisão Analítica – consistem em avaliação das
informações feitas por meio de estudo das relações plausíveis entre dados
financeiros e não financeiros. Os procedimentos analíticos incluem também a
investigação de flutuações e relações identificadas que sejam inconsistentes
com outras informações relevantes ou que se desviem significativamente dos valores
previstos.
E) Conferência de cálculos – ou recálculo, consiste
na verificação da exatidão matemática de documentos ou registros. O recálculo
pode ser realizado manual ou eletronicamente.
De posse dos conceitos trazidos em cada
alternativa, vamos analisar qual seria a técnica de auditoria mais adequada
para o tipo de constatação feita pelo auditor.
A situação hipotética apresentada no comando da
questão afirma que o “auditor constatou que a empresa não tinha registrado, a
partir do ano de 2016, as receitas relativas aos títulos públicos federais
remunerados pelo IPCA acrescido de 7,83% ao ano, o que provocou uma redução da
rentabilidade dos investidores".
Num primeiro momento, quando da expressão “não
tinha registrado", pode ser que sejamos levados a crer que é caso de inspeção. Entretanto,
a inspeção está mais associada a existência de registros e documentos, ou seja,
está mais relacionada a questão física. Observe que, no caso, para “bater o
martelo" na exatidão do que foi constatado, ele, o auditor, precisa conferir os
cálculos realizados anteriormente. Há necessidade de recálculo, ou da
conferência dos cálculos.
Logo, alternativa E é o gabarito.
Gabarito do Professor: item E.