Primeiramente vamos recorrer a NBC TG 15 – Combinação de Negócios, para verificarmos como deve ser feita a contabilização neste caso.
Reconhecimento e mensuração do ágio por expectativa de rentabilidade futura (goodwill) ou do ganho proveniente de compra vantajosa
32. O adquirente deve reconhecer o ágio por expectativa de rentabilidade futura (goodwill), na data da aquisição, mensurado pelo montante que (a) exceder (b) abaixo:
(a) a soma:
(i) da contraprestação transferida em troca do controle da adquirida, mensurada de acordo com esta Norma, para a qual geralmente se exige o valor justo na data da aquisição (ver item 37);
(ii) do montante de quaisquer participações de não controladores na adquirida, mensuradas de acordo com esta Norma; e
(iii) no caso de combinação de negócios realizada em estágios (ver itens 41 e 42), o valor justo, na data da aquisição, da participação do adquirente na adquirida imediatamente antes da combinação;
(b) o valor líquido, na data da aquisição, dos ativos identificáveis adquiridos e dos passivos assumidos, mensurados de acordo com esta Norma.
33. Em combinação de negócios em que o adquirente e a adquirida (ou seus ex-proprietários) trocam somente participações societárias, o valor justo, na data da aquisição, da participação na adquirida pode ser mensurado com maior confiabilidade que o valor justo da participação societária no adquirente. Se for esse o caso, o adquirente deve determinar o valor do ágio por expectativa de rentabilidade futura (goodwill) utilizando o valor justo, na data da aquisição, da participação societária na adquirida em vez do valor justo da participação societária transferida. Para determinar o valor do ágio por expectativa de rentabilidade futura (goodwill) em combinação de negócios onde nenhuma contraprestação é efetuada para obter o controle da adquirida, o adquirente deve utilizar o valor justo, na data da aquisição, da participação do adquirente na adquirida, obtido por meio de técnica de avaliação, no lugar do valor justo, na data da aquisição, da contraprestação transferida – item 32(a)(i). Os itens B46 a B49 fornecem orientações para aplicação dessa exigência.
Compra vantajosa
34. Ocasionalmente, um adquirente pode realizar uma compra vantajosa, assim entendida como sendo uma combinação de negócios cujo valor determinado pelo item 32(b) é maior que a soma dos valores especificados no item 32(a). Caso esse excesso de valor permaneça após a aplicação das exigências contidas no item 36, o adquirente deve reconhecer o ganho resultante, na demonstração de resultado do exercício, na data da aquisição. O ganho deve ser atribuído ao adquirente.
De acordo com o ítem 34 da NBC TG 15 – Combinação de Negócios, quando o valor líquido, na data da aquisição, dos ativos identificáveis adquiridos e dos passivos assumidos for maior que a contraprestação transferida em troca do controle da adquirida (valor pago), a diferença deve ser contabilizada no Resultado do Exercício, e isso cacteriza uma compra vantajosa
Na questão o valor líquido dos ativos identificáveis adquiridos e dos passivos assumidos é de 1.200.000,00, e o valor pago é de 1.000.000,00, portanto a resposta correta é:
Alternativa “d) uma compra vantajosa de R$200.000,00 no resultado do período.”
FONTE: http://profmariojorge.com.br/sala-de-aula/exame-de-suficienia-%E2%80%93-cfc-%E2%80%93-0112-%E2%80%93-bacharel-%E2%80%93-solucao-da-questao-12/
Trata-se da aplicação do CPC 15 quanto à combinação de negócio.
⇨ Reconhecimento e mensuração de ativo identificável adquirido, de passivo assumido e de participação de não controlador na adquirida.
→ Se a contraprestação transferida (valor pago) for maior que o valor justo dos ativos líquidos, há goodwill.
→ Se o valor justo dos ativos líquidos for maior que o valor contábil do PL, há mais-valia.
→ Se o valor justo dos ativos líquidos for maior que a contraprestação transferida (valor pago), há ganho de compra vantajosa.
⇨ Dados:
- Investidora A adquiriu 100% do Capital da Sociedade Investida B: R$ 1.000.000;
- O valor líquido dos ativos identificáveis adquiridos e dos passivos assumidos da Investida B: R$ 1.200.000;
- O saldo contábil do PL da Sociedade Investida B: R$ 800.000.
⇨ Resolução:
- Não há goodwiil, pois contraprestação transferida (R$ 1.000.000) for menor que o valor justo dos ativos líquidos (R$ 1.200.000).
- Há mais valia de R$ 400.000, pois o valor justo dos ativos líquidos (R$ 1.200.000) foi maior que o valor contábil do PL (R$ 800.000).
- Há ganho com compra vantajosa de R$ 200.000, pois o valor justo dos ativos líquidos (R$ 1.200.000) foi maior que a contraprestação transferida (R$ 1.000.000).
⇨ Avaliação das alternativas:
A. Incorreta. Não houve goodwill.
B. Incorreta. Houve uma compra vantajosa de R$ 200.000, porém deve ser classificada como ganho no resultado.
C. Incorreta. Não houve goodwill.
D. Correta. Houve uma compra vantajosa de R$ 200.000,00 no resultado do período.
Gabarito: Letra D.