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É necessário retirar o lucro referente à operação de venda de estoque para a controladora. Do contrário, esse tipo de negócio de "pai para filho" inflaria o Balanço Patrimonial do controlador.
A conta a ser realizada, portanto, é:
Lucro Líquido $600.000
(-) 10% não realizados referentes a operação de venda de estoque para a controladora $60.000
= Lucro Líquido Após Ajuste $540.000
Cálculo do MEP:
$540.000 * 30% = $162.000
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De acordo com Marcelo Seco. Ponto dos concursos existem duas formas de realizar o calculo, um correto e outro "incorreto".
A maneira correta, pedida pelas provas e recomendada pela CVM é a seguinte:
1. Primeiro encontra o valor da participação( aplica-se o valor da participação sobre a PL da controlada)
30%x 600.000= 180.000
2. Segundo tira o total do Lucro não realizado
Lucro não realizado:
10% x 600.000= 60.000
Ai então subtrai 1 de 2>180.000-60.000= 120.000
A forma incorreta que se encontra na lei 6.404
Lucro Líquido $600.000
(-) 10% não realizados referentes a operação de venda de estoque para a controladora $60.000
= Lucro Líquido Após Ajuste $540.000
Cálculo do MEP:
$540.000 * 30% = $162.000
PERCEBAM QUE HAVERIA DIFERENÇA FAVORÁVEL À CONTROLADORA. MAS, DESSA FORMA NÃO ESTARÍAMOS ELIMINANDO TODO O REFLEXO DO LUCRO NÃO REALIZADO, QUE É O RECOMENDANDO PELO CPC
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Wesley,
Tenho uma dúvida:
Depois de refletir no calculo sugerido pela CVM, achei coerente que não poderia ser subtraído 60.000 de 180.000. Isso seria o mesmo que dizer que a controladora da Cia Delta detém 100% de participação. Seria necessário subtrair a participação da controladora dos 60.000, o que ficaria:
60.000 x 0,30 = 18.000 -> É essa a % que compete à controladora.
E então: 180.000 - 18.000 = 162.000.
Se subtrair direto os 60.000 supõe-se que a empresa possui 100% da participação.
Depois de relfetir mais um pouco, surgiu o seguinte questionamento: O método exposto por Marcelo Seco menciona que a CVM recomenda a controladora assumir todo o risco pelas operações não realizadas. Nesse caso, os demais acionistas não seriam prejudicados por transações entre controladora e controlada. O objetivo da CVM é proteger os demais acionistas de operações da empresa investida com controladas?
OBS: Até hoje não vi o método da CVM sendo utilizado e considerado como correto nas provas de concursos.
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vai retirar direto do REP, quando for uma operação descendente ( controladora vendendo para a controlada)
nesse caso, calcula o REP ( LL*% participação), e depois deduz direto dele o Lucro Não Realizado, e no caso 100% do valor não realizado, independente da % de controle.
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Atentos!!!
Entendimento alinhado ao CPC 18:
Coligadas ----> O lucro não realizado é retirado PROPORCIONALMENTE
Controladas ----> O lucro não realizado é subtraído na ÍNTEGRA (100%)
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Questão sobre transações intragrupo e contabilização do
resultado da equivalência patrimonial.
Conforme Montoto¹, os investimentos
permanentes em participação societária devem ser avaliados de formas distintas,
dependendo da importância e do significado do investimento para a empresa que
faz o investimento, isto é, investidora.
As participações societárias
permanentes são avaliadas de três formas distintas:
■ Método da Equivalência
Patrimonial (MEP);
■ Método do Valor Justo;
■ Método do Custo.
Serão avaliadas pelo método de equivalência patrimonial as empresas
cujas participações societárias se classificarem como coligadas ou controladas – contexto da questão.
Pois bem, ao adquirir um
investimento avaliado pelo MEP, a entidade adquirente deve seguir as regras do CPC 36 - Demonstrações Consolidadas, que
são as demonstrações contábeis de grupo econômico, em que os ativos, passivos,
patrimônio líquido, receitas, despesas e fluxos de caixa da controladora e de suas controladas são apresentados como se
fossem uma única entidade econômica.
Nas operações com controladas os lucros não realizados são totalmente eliminados tanto nas operações de venda
da controladora para a controlada, quanto da controlada para a controladora ou
entre as controladas, conforme o CPC 36:
B86. Demonstrações consolidadas devem:
(c) eliminar integralmente ativos e passivos,
patrimônio líquido, receitas, despesas e fluxos de caixa intragrupo relacionados
a transações entre entidades do grupo (resultados decorrentes de transações
intragrupo que sejam reconhecidos em ativos, tais como estoques e ativos
fixos, são eliminados integralmente).
Portanto, como essa operação
de venda de estoque foi realizada entre empresa Delta e controladora “transação
de pai com filho", temos que eliminar essa parcela da demonstração consolidada,
pois o lucro ainda não foi realizado
(LNR).
LNR = LL da controlada
(600.000) x parcela não realizada (10%) = 60.000
Agora sim podemos calcular o
resultado da equivalência patrimonial (REP), descontando (eliminando) o LNR do
resultado da controlada.
DICA:
Repare que é uma operação com controlada, por isso eliminamos todo o LNR da
controlada. Se fosse uma operação com coligada,
descontaríamos com base no % de participação.
O resultado de equivalência patrimonial é:
REP = [LL da controlada x
parcela de participação (30%) ] – LNR
(600.000x30%) – 60.000 = 120.000
Com isso, identificamos o ERRO da afirmativa:
Nessa situação, a controladora
deverá reconhecer o valor de R$ 120.000
como resultado da equivalência patrimonial em 2013.
Gabarito do Professor: Errado.
¹ Montoto, Eugenio Contabilidade geral e avançada
esquematizado® / Eugenio Montoto – 5. ed. – São Paulo : Saraiva Educação, 2018.
² Manual de contabilidade
societária : aplicável a todas as sociedades: de acordo com as normas internacionais
e do CPC / Ernesto Rubens Gelbcke ... [et al.]. – 3. ed. – São Paulo: Atlas,
2018.
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Cuidado com o comentário de Rafael Maia, ele está errado. Certo estaria se a empresa fosse coligada
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A regra para o cálculo da equivalência patrimonial, quando houver lucros retidos no estoque, é a seguinte:
Entre coligadas: diminui apenas a participação da investidora. Nesta questão, apenas 30% do lucro não realizado ou lucro retido será abatido do cálculo da equivalência patrimonial.
No caso de controlada: diminui 100% do valor do lucro não realizado, ainda que a participação da controladora seja menor que 100%. Por exemplo, no caso de uma controladora com 60% de participação, devemos abater 100% do lucro não realizado, para o cálculo da equivalência patrimonial.
E, depois, como calcular o Resultado de Equivalência Patrimonial, que é o que vai para o resultado? Temos que pegar o lucro da investida, tirar o lucro não realizado, e, depois, aplicar o percentual que temos de investimento.
Portanto, seguindo com Renato Valente/TEC Concursos: como essa compra e venda de estoques foi feita entre controlada e controladora, temos que retirar essa parcela da demonstração consolidada.
LNR (lucro não realizável)= Lucro controladora x % dos estoques.
LNR = 600.000 x 10% = 60.000.
Resultado de Equivalência Patrimonial = (Lucro Líquido investida x Participação%) - LNR
REP = (600.000 x 30%) - 60.000
REP = 120.000
Cumpre informar que, em razão de estamos diante de um CONTROLE, devemos eliminar totalmente o lucro não realizado do resultado de equivalência patrimonial.
Se estivéssemos diante de uma COLIGAÇÃO, tanto o lucro não realizado como o lucro líquido deveriam ser ajustados pela participação
REP = (Lucro Líquido investida - LNR) x Participação %
REP = (600.000 - 60.000) x 30%
REP = 162.000
Assim, ratificando: a questão está errada porque o valor correto seria 120.000, e não 180.000 como propôs a questão.
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ATENÇÃO
Lucro NÃO Realizado (LNR)
Coligadas ==> exclui APENAS a parte do LNR
Controle (controladora e controlada) ==> exclui-se TODO o LNR
Assim, temos:
LL 600,000
x 30%
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180.000
(60.000) LNR = (600.000 x 10%)
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MEP 120.000
Bons estudos.
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coligada = primeiro ajusta o lucro dps coloca a % de participação
controlada = primeiro coloca a % de participação dps ajusta o lucro