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Lucro líquido do período 50.000,00
Ajustes de avaliação patrimonial 5.000,00
Reclassificação do ajuste de avaliação patrimonial para o resultado 2.000,00
= 7.000,00
Alíquota conjunta de IR e CSLL 30% S/ 7.000,00 = 2.100,00
Resultado abrangente 50.000,00 + 2.100,00 = 52.100,00.
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Graziele, o valor do Ajuste de Avaliação Patrimonial pode ser tanto para aumento quanto diminuição do PL. Um exemplo disso são os instrumentos financeiros conforme Art. 183, I, "a". Então o que garante se devemos adicionar ou diminuir o valor da AAP? A tentativa e erro? Esquisito. Porque se uma desta cai como discursiva, teria que informar se é Ajuste de Avaliação ativa ou passiva.
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Marcelo, fiz das duas formas para tentar chegar ao gabarito. Você tem razão, mas como aqui não temos como reclamar da questão para a banca, o que nos resta é resolver, infelizmente!
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Resolução:
Vejamos o item 93 do CPC 26:
Algumas
normas, interpretações e comunicados técnicos especificam se e quando itens
anteriormente registrados como outros resultados abrangentes devem ser
reclassificados para o resultado do período. Tais ajustes de reclassificação
são incluídos no respectivo componente dos outros resultados abrangentes no
período em que o ajuste é reclassificado para o resultado líquido do período.
Por exemplo, o ganho realizado na alienação de ativo financeiro disponível
para venda é reconhecido no resultado quando de sua baixa. Esse ganho pode
ter sido reconhecido como ganho não realizado nos outros resultados
abrangentes do período ou de períodos anteriores. Dessa forma, os ganhos não
realizados devem ser deduzidos dos outros resultados abrangentes no período
em que os ganhos realizados são reconhecidos no resultado líquido do período,
evitando que esse mesmo ganho seja reconhecido em duplicidade.
Assim, teremos que deduzir o valor que foi transferido para
a DRE.
No que tange ao efeito dos tributos, o CPC26 diz o seguinte:
Outros resultados abrangentes do período
90.
A entidade deve divulgar o montante do efeito tributário relativo a cada
componente dos outros resultados abrangentes, incluindo os ajustes de
reclassificação na demonstração do resultado abrangente ou nas notas
explicativas.
91.
Os componentes dos outros resultados abrangentes podem ser apresentados:
(a)
líquidos dos seus respectivos efeitos
tributários; ou
(b) antes dos
seus respectivos efeitos tributários, sendo apresentado em montante único o
efeito tributário total relativo a esses componentes.
92
A entidade deve divulgar ajustes de reclassificação relativos a componentes
dos outros resultados abrangentes.
Então devemos demonstrar e calcular o efeito tributário na
DRA:
Lucro líquido do período
50.000,00
Ajustes de avaliação
patrimonial
5.000,00
Reclassificação do ajuste de avaliação
patrimonial para o resultado
(2.000,00)
Alíquota conjunta de IR e
CSLL
30%
(3.000) = (900)
LLA
52.100
Gabarito: “d”
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A demonstração do resultado abrangente começa com o resultado líquido (lucro de R$ 50.000,00) e inclui os outros resultados abrangentes. Assim:
Lucro Líquido das Operações Continuadas .........................R$ 50.000,00
( + ) Ajustes de Avaliação Patrimonial .................................R$ 3.000,00
( – ) Tributos das Operações Descontinuadas ....................(R$ 900,00)
( = ) Resultado Líquido do Período .......................................R$ 52.100,00
Perceba que o lucro líquido do período já inclui a reclassificação do ajuste de avaliação patrimonial, no valor de R$ 2.000,00, razão pela qual restaram R$ 3.000,00.
Lembre-se que devemos considerar o valor líquido dos tributos, que são de R$ 900,00 (30% de R$ 3 mil).
Com isso, correta a alterativa D.
Fonte: prof. Igor Cintra
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A demonstração do resultado abrangente começa com o resultado líquido (lucro de R$ 50.000,00) e inclui os outros resultados abrangentes. Assim:
Lucro Líquido das Operações Continuadas R$ 50.000,00
( + ) Ajustes de Avaliação Patrimonial R$ 3.000,00
( – ) Tributos das Operações Descontinuadas (R$ 900,00)
( = ) Resultado Líquido do Período R$ 52.100,00
Perceba que o lucro líquido do período já inclui a reclassificação do ajuste de avaliação patrimonial, no valor de R$ 2.000,00, razão pela qual restaram R$ 3.000,00.
Lembre-se que devemos considerar o valor líquido dos tributos, que são de R$ 900,00 (30% de R$ 3 mil).
Com isso, correta a alterativa D.
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Trata-se da aplicação do CPC 26 quanto ao resultado abrangente.
➤ Considerações iniciais:
↪ Resultado abrangente é a mutação que ocorre no PL durante um período que resulta de transações e outros eventos que não sejam derivados de transações com os sócios na sua qualidade de proprietários.
↪ Resultado abrangente compreende todos os componentes da “demonstração do resultado” e da “demonstração dos outros resultados abrangentes”.
↪ Outros resultados abrangentes compreendem itens de receita e despesa (incluindo ajustes de reclassificação), que não são reconhecidos na demonstração do resultado como requerido ou permitido pelos pronunciamentos, interpretações e orientações emitidos pelo CPC. Os componentes dos outros resultados abrangentes incluem:
➝ variações na reserva de reavaliação, quando permitidas legalmente;
➝ ganhos e perdas atuariais em planos de pensão com benefício definido;
➝ ganhos e perdas derivados de conversão de demonstrações contábeis de operações no exterior;
➝ ganhos e perdas resultantes de investimentos em instrumentos patrimoniais designados ao valor justo por meio de outros resultados abrangentes; [...] etc.
↪ Ajuste de reclassificação é o valor reclassificado para o resultado no período corrente que foi inicialmente reconhecido como outros resultados abrangentes no período corrente ou em período anterior.
Os componentes dos outros resultados abrangentes podem ser apresentados:
➝ líquidos dos seus respectivos efeitos tributários; ou
➝ antes dos seus respectivos efeitos tributários, sendo apresentado em montante único o efeito tributário total relativo a esses componentes.
A Demonstração do Resultado Abrangente (DRA) deve apresentar, além das seções da demonstração do resultado e de outros resultados abrangentes:
➝ o total do resultado do período;
➝ total de outros resultados abrangentes;
➝ resultado abrangente do período, sendo o total do resultado e de outros resultados abrangentes.
➤ Dados:
- Lucro líquido do período 50.000
- Ajustes de avaliação patrimonial 5.000
- Reclassificação do ajuste de avaliação patrimonial para o resultado 2.000
- Alíquota conjunta de IR e CSLL 30%
Obs.: Como o lucro líquido do período já inclui a reclassificação do ajuste de avaliação patrimonial de R$ 2.000, então só restam apenas R$ 3.000 como ajustes de avaliação patrimonial.
➤ Resolução:
(+) Lucro líquido do período: 50.000
(+) Outros resultados abrangentes líquidos de IRCSLL: 2.100
- Ajustes de avaliação patrimonial (3.000*70%) 2.100
(=) Resultado abrangente total: 52.100
Gabarito: Letra D.