Nos títulos mantidos até o vencimento, só incidem os juros, no caso, 1% de 2.000,00 em 5 títulos = 100,00.
Não se faz o ajuste a valor justo neste tipo de investimento.
Nos títulos para negociação imediata, temos dois acertos a fazer:
1- pelo ganho com os juros, temos 1% de 2.000,00 em 3 títulos = 60,00, sendo assim, 20,00 por título, o que dá o valor unitário de 2,020,00.
2- fazendo o ajuste a valor justo, temos: 2.020,00 - 2.010,00 = 10,00 (perda de 10,00 em cada um dos 3 títulos) = 30,00.
Somando --> 100,00 + 60,00 - 30,00 = 130,00
Inicialmente e independente do instrumento financeiro,
haveria o seguinte lançamento:
Valor de custo: 8*2.000 = R$ 16.000;
Valor dos títulos remunerados (taxa de 1% a.m.) = R$
16.000*1,01% = R$ 16.160,00;
Receita financeira: R$ 16.160,00 - R$ 16.000 = R$ 160,
sendo R$ 100,00 oriundos dos títulos mantidos até o vencimento e R$ 60,00 dos
para negociação imediata. Assim, antes de qualquer análise, o lançamento inicial seria:
D – Instrumento Financeiro– R$ 160,00;
C – Receita Financeira – R$
160,00;
Agora vamos para as classificações dos instrumentos
financeiros:
- Disponíveis
para venda: Avaliado a Valor
justo e Contrapartida em Ajuste
de Avaliação Patrimonial;
- Destinados
à negociação imediata: Avaliado a Valor
justo e Contrapartida em Receita
Financeira;
- Mantidos
até o vencimento: Avaliado a Valor
de custo ou de aquisição e Contrapartida em Receita
Financeira;
1) Caso todos os instrumentos fossem classificados em
mantidos até vencimento, então a receita final ficaria R$ 160,00, já que estas
classes são classificadas pelo valor de custo ou de aquisição.
2) Entretanto, somente 5 títulos foram classificados como
mantidos até o vencimento. Assim, a receita calculada para eles não mudaria em nada:
5 títulos = 5*2000 = R$
10.000,00;
Valor da receita financeira:
R$ 10.000,00*1% = R$ 100,00;
3) Por fim, 3 títulos são classificados como destinados a negociação imediata e, por conseguinte, avaliados a valor justo. Assim, a base de cálculo para verificação de receita/despesa não seria o valor de aquisição, mas sim o
valor justo de cada título:
Valor justo dos 3 = R$ 6.030
(3*2010);
Valor dos títulos remunerados:
R$ 3*2000*1,01 = R$ 6.060 (percebam que a remuneração do título é em cima do
valor de aquisição e não do valor justo. Este é só o critério de avaliação dos
títulos destinados à negociação imediata);
Valor da receita financeira:
R$ 6.060 - R$ 6.030 = R$ 30,00;
Assim a receita total seria a seguinte soma: R$ 100 + R$ 30,00 = R$
130,00;
Ou poderia se fazer um ajuste, em relação aos títulos
destinados à negociação imediata, da seguinte forma: Inicialmente, a receita
para esses títulos foram de R$ 60,00, mas após a adoção dos critérios de
avaliação, percebeu-se que houve uma perda de R$ 30,00 em relação ao valor
reconhecido primeiramente, já que a receita
real foi de R$ 30,00.
D – Despesa financeira – 30,00;
C – Instrumento Financeiro –
30,00;
Como há uma receita inicial de 160,00, o lançamento final
seria da seguinte forma:
D – Instrumento Financeiro– R$ 130,00;
C – Receita Financeira – R$
130,00 (160-30);
Obs.: Se houvesse algum título classificado como disponível para venda, não haveria
nenhum impacto a posteriori nas contas de resultado, tendo em vista que a
contrapartida desses instrumentos é o Ajuste de Avaliação Patrimonial – conta
que vai direto pro PL;
Gabarito letra B - R$ 130,00;