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01/07/X1:
DIGAMA.........25%.........>ZETA
INVESTIMENTO=250000
NA AQUISIÇÃO, O VALOR JUSTO É=312500. ENTRA NO CÁLCULO DA AQUISIÇÃO.
DIGAMA........40%..........>ZETA
TOTAL= 65%. DETÉM O CONTROLE. UTILIZAR O MÉTODO DE AQUISIÇÃO PARA CONTABILIZAR A COMPRA.
FULL(% vj ativos) (3) PARTIAL(% vj do ativos líq) (4)
(A) VALOR DA CONTRAPARTIDA TRANSF..........1.250.000..................................1.232.500
(+) valor pago...........................................................500.000........................................500.000
(+) invest. anterior a vj.............................................312.500........................................312.500
(+) partic. de ñ controladores....................................437.500.......................................420.000
(B) (-) VALOR JUSTO DOS ATIVOS LÍQ...............1.200.000.......................................1.200.000
(=) GOODWILL(A-B)................................................50.000...........................................32.500
CONTABILIZAÇÃO:
D: INVESTIMENTOS.....................................................812.500..........................................812.500
goodwill.....................................................................50.000............................................32.500
vj ativos líq...............................................................1.200.000........................................1.200.000
(-) part. ñ cotrol.........................................................437.500..........................................420.000
C: INVEST. ANTERIOR.................................................250.000.........................................250.000 (2)
C: CAIXA.......................................................................500.000.........................................500.000
C: GANHO COMPRA VANTAJ.....................................62.500...........................................62.500 (1)
(1) REFERE-SE=PARTIC. ANTERIOR-PART. A VR JUSTO=250.000 - 312.000=- 62.500
(2) DEVE-SE BAIXAR O INVEST. ANTERIOR.
(3) CÁLC. PART. Ñ CONTROL (PARTIAL)=1.200.000*0,35=420.000
(4) CÁLC. PART. Ñ CONTROL(FULL)=437.500
a) R$ 32.500 ou R$ 50.000
GALERA, NESTA QUESTÃO O EXAMINADOR PEDIU O BALANÇO CONSOLIDADO. SE FOSSO O BALANÇO INVIDUAL, SERIA APENAS O %.
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(olha, dividi esta resolução em duas partes, por falta de espaço):
(continuação da resolução)
4 - Quanto o adquirente pagou para comprar seus 65%?
$500.000 + $ 312.500 = $812.500
(Por que somou $312.500?
Resposta: “É como se o valor que o adquirente já possuía antes da combinação representasse parte do pagamento da última aquisição” – Ricardo J. Ferreira – obra citada.
Afinal, estamos considerando 65% e não apenas os 40% que estão sendo comprados agora.
E porque se considera o Valor Justo ($312.500) dessa “participação anterior” (que é de 25%)e não os $250.000 que aparece nas Demonst. Fin. Da Cia Z, correspondente ao PL de Z?
Porque é regra do CPC: avaliar a participação anterior do adquirente a Valor Justo.
5 – Se a participação de 65% tinha um VAL de $780.000 e o adquirente pagou $812.500
significa que pagou $32.500 a mais.
É assim que calcula o goodwill do CONTROLADOR – ver item 2 acima
6 – Outra informação importante do exercício é o Valor Justo dos MINORITÁRIOS APÓS A TRANSAÇÃO ($437.500).
Ou seja, apareceu um ágio também sobre a parte dos MINOR, além do ágio sobre a parte da CONTROL (que já calculamos: $32.500).
Se a parte dos MINOR deveria valer R$ 420.000 -> participação no VAL (ver cálculo 3) e seu valor justo de realização é $437.500 (Valor Justo da Participação – é valor “de mercado” pelo qual os MINOR venderiam sua parte), então o ágio dos MINOR é de:
437.500 (-) 420.000 = $17.500
7 – Se somarmos os dois goodwill (da parte do CONTROL e da parte dos MINOR):
$32.500 + $17.500 = $50.000
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(olha, dividi esta resolução em duas partes por falta de espaço)
LETRA A
Questão se baseia no CPC 15 (Combinação de negócios).
A questão se refere a “combinação de negócios realizada em estágios”
e esta resolução está baseada no livro Contabilidade Avançada – 7ª edição de Ricardo J. Ferreira (pág. 406 a 414):
Considerações Iniciais:
A – Sempre que a empresa for detentora de um percentual de outra empresa e adquire mais um % de participação, chama-se “combinação de negócios realizada em estágios” (é importante saber isso para identificar as regras desse tipo de combinação no CPC).
Neste caso, a empresa detinha 25% e adquiriu mais 40% => total de participação após a 2ª compra = 65%
B – Existe uma fórmula no CPC para esse cálculo:
simplificando:
(Valor pago + Participação de não controladores + participação da adquirente antes da última compra) – (Valor dos Ativos Líquidos) = goodwill
Sendo: Valor dos Ativos Líquidos = Ativos adquiridos menos Passivos assumidos
(Antes de aplicar a fórmula, vamos entender alguns pontos).
1 – A participação societária após a aquisição é de 65% do CONTROLADOR e 35% dos MINORITÁRIOS; vamos trabalhar somente com esses percentuais: considere as duas aquisições - a primeira de 25% e a segunda de 40% como se fossem uma só - regra do CPC.
2 – Ter em mente o seguinte: o GOODWILL (ÁGIO) é a diferença entre
o Valor Pago pelo adquirente e o Valor dos Ativos Líquidos (VAL_Valor dos Ativos Líquidos = Ativos adquiridos menos Passivos assumidos).
3 – CALCULAR PRIMEIRO O VAL proporcional a cada sócio:
Como temos 2 partes societárias (o CONTROLADOR – adquirente dos 65%) e os MINORITÁRIOS (35%), sua participações sobre o VAL são:
$ 1.200.000 -> VAL
(-) 420.000 -> 35% MINOR
= 780.000 -> 65% CONTROL
(continua...)