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Gabarito Letra A
Calculando a aquisição da participação
Participação societária: 14.000x0,6 = 8400
Mais valia: (18.000x0,6) - 8400 = 2400
Se Investimentos em Controladas > Caixa, temos a diferença reconhecida em Ganho por compra vantajosa
Se Investimentos em Controladas < Caixa, temos a diferença reconhecida em Goddwill
Lançamento 31/12/2016
D Investimento mais valia 2400
D Investimento Participação 8400
C Caixa 9000
C Ganho por compra vantajosa 1800
Fatos contábeis até 31/12/2017
1) Lucro líquido: R$ 500.000,00
D investimento
C Receita de Equivalência Patrimonial 300.000 =500.000x0,6
2) Distribuição de dividendos: R$ 100.000,00
D Dividendos a pagar/BCM
C Investimento 60.000 =100.000x0,6
3) Ajustes acumulados de conversão de demonstrações contábeis de investidas no exterior: R$ 100.000,00 (devedor)
D Outros resultados abrangentes
C Investimentos 60.000 =100.000x0,6
Valor investimento em 31/12/2017
10800+300-60-60 = 10980
bons estudos
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Grande Renato!. Aprovado no concurso da SEFAZ RO nas cabeças. Perderemos um grande comentarista aqui no QCONCURSOS. Sucesso na nova jornada.
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Parebéns pela aprovação Renato
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Somente uma CORREÇÃO no comentário do Renato
2) Distribuição de dividendos: R$ 100.000,00
D Dividendos a RECEBER (e não a pagar)
C Investimento 60.000 =100.000x0,6
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QC tem que fazer um artigo especial sobre o Renato. Parabéns, camarada!
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Custo aquisição R$ 9.000.000,00 = Participação de 60%
PL/Contábil R$ 14.000.000,00 x 60%= R$ 8.400.000,00
PL/Valor Justo Liquido R$ 18.000.000,00 x 60% : R$ 10.800.000,00
Transações
LLE R$ 500.000,00 x 60% : R$ 300.000,00 (aumenta investimento)
Dividendo R$ 100.000,00 x 60%: R$ 60.000,00 (diminui investimento)
ACEXT R$ 100.000,00 x 60% R$ 60.000,00 (diminui investimento)
Valor do investimento após as transações
R$ 10.800.000,00 + R$ 300.000,00 - R$ 60.000,00 - |R$ 60.0000,00 : R$ 10.980.000,00
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Gualter Fernandes, é DIVIDENDOS A PAGAR MESMO. A INVESTIDORA ESTÁ PAGANDO DIVIDENDOS NA PROPORÇÃO DE SUA PARTICIPAÇÃO.
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Excelente questão.
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Para quem pretende fazer concurso dessa banca, Q471278 SEFAZ-PI, Q351485 SEFAZ-RJ. outras como mesmo raciocínio de resolução.
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Parabéns, mestre Renato! Todos aqui do qc sabem que sua aprovação foi mais do que justa e merecida!
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Ganho por COMPRA VANTAJOSA (Deságio)
Paga-se menos (custo) do que realmente vale (Valor justo):
->Registro pelo que vale (Valor Justo x %participação)
-> Registro receita (Valor justo - custo de aquisição)
Qualquer excedente da participação do investidor no valor justo líquido dos ativos e passivos identificáveis da investida sobre o custo do investimento (ganho por compra vantajosa) deve ser incluído como RECEITA na determinação da participação do investidor nos resultados da investida no período em que o investimento for adquirido.
O deságio não deve ser contabilizado como ativo redutor do investimento. Dessa forma, o registro não é pelo custo, mas pelo valor proporcional ao PL (% da participação x valor justo).
Débito (AC) Banco 9.000.000
Débito (ANC) Investimento 8.400.000 (14.000.000 x 60%)
Débito (ANC) Mais Valia 2.400.000 - relativa aos ativos subavaliados ((18.000.000 - 14.000.000) x 60%)
Crédito (Resultado) Deságio - 1.800.000 (10.800.000 - 9.000.000) -> valor justo - custo de aquisição, se menor
Menos valia em controlada e coligada
Só ocorrerá quando o ativo da investida valer contabilmente (Valor Contábil registrado) mais do q ue o valor justo (de mercado). Nestes casos, o CPC informa que antes da concretização da transação da aquisição das controladas e coligadas, os ativos e passivos devem ser ajustados utilizando a mesma prática contábil do adquirente.
Portanto, se o ativo da investida estiver superavaliado, deve-se primeiro aplicar o teste de impairment para, só então, ocorrer a transação de aquisição da coligada. Lembrando que um ativo não pode estar registrado por valor em montante superior aos benefícios economicos futuros que poderão ser trazidos por ele (não pode estar superavaliado).
Dessa forma, o impairment aplicado irá acarretar uma PERDA no resultado da ADQUIRIDA e em uma redução no valor daquele ativo (superavaliado). Com isso, NÃO há que se falar em registro de menos valia pelo adquirente em sua contabilidade, pois a cagada deve ser concertada antes da aquisição.
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Alguem poderia me ajudar a entender, estou começando contabilidade agora:
A empresa pagou R$ 9.000.000,00 por um PL que tinha um valor contabil de R$ 8.400.000,00 (60%), ate aqui tudo bem. Mas o valor justo do PL era R$ 14.000.000,00 ? A questão fala que o "valor justo líquido dos ativos e passivos identificáveis dessa Cia. era R$ 18.000.000,00," . Não entendi essa parte: Ativo + Passivo = 18.000.000,00? Ativo + passivo = PL ? fiquei boiando aqui
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Regra geral o investimento é mensurado, incialmente, pelo custo de aquisição (R$ 9 milhões). No entanto, tenha cuidado, pois há uma exceção: quando há ganho por compra mais vantajosa na aquisição (ou goodwill negativo), quando o investimento é avaliado inicialmente por seu valor justo.
A forma mais fácil de verificar os valores do ágio mais-valia e goodwill é elaborar uma tabela, levando em consideração o percentual adquirido pela investidora.
A partir disso conseguimos calcular facilmente o valor do ágio mais-valia e do goodwill.
Como há a figura do goodwill negativo (ou ganho por compra mais vantajosa), o reconhecimento inicial se dará pelo valor justo, de R$ 10,8 milhões.
D – Investimentos em Controladas R$ 10.800.000 (ANC)
C – Caixa R$ 9.000.000 (AC)
C – Ganho por Compra Mais Vantajosa R$ 1.800.000 (Resultado)
Vamos verificar os lançamentos contábeis referentes aos fatos contábeis ocorridos ao longo de 2017.
− Lucro líquido: R$ 500.000,00
A entidade investidora deverá aplicar o Método de Equivalência Patrimonial, de acordo com o lucro apurado pela investida e seu percentual de participação.
MEP = 60% × LLE = 60% × R$ 500.000 = R$ 300.000
D – Investimentos em Controladas R$ 300.000 (ANC)
C – Caixa R$ 300.000 (Resultado)
− Distribuição de dividendos: R$ 100.000,00
A entidade investidora deverá reconhecer os dividendos a receber de acordo com seu percentual de participação.
D – Dividendos a Receber R$ 60.000 (AC)
C – Investimentos em Controladas R$ 60.000 (ANC)
− Ajustes acumulados de conversão de investida no exterior: R$ 100.000,00 (valor negativo)
A entidade investidora deverá reconhecer de forma reflexa em seu próprio patrimônio líquido, também de acordo com seu percentual de participação.
D – Ajustes Acumulados de Conversão R$ 60.000 (PL)
C – Investimentos em Controladas R$ 60.000 (ANC)
Assim, após todos os lançamentos a débito e a crédito na conta Investimentos em Controladas conclui-se que o saldo final do investimento será de R$ 10.980.000.
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Dá gosto ver os comentários do Renato.
Eternamente grato pela grande ajuda em muitas questões. Merece o resultado que teve!
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Na data da compra, o valor do investimento é o Valor Justo ou o Valor Pago, dos dois o maior.
Valor Pago: $9.000.000
Valor Justo: $18.000.000 x 60% = $10.800.000
Assim, o valor inicialmente contabilizado em Investimento é de $10.800.000
Ficamos entre A e C.
Na data de aquisição podem ocorrer as seguintes situações: goodwill, Mais-Valia de Ativos Líquidos e Ganho por Compra Vantajosa.
Daí, considerando a participação de 60% no valor justo, no PL contábil, no Lucro líquido, na Distribuição de dividendos e nos Ajustes acumulados de conversão, temos que o valor no BP em 31/12/17 será:
(+) Valor contábil da Investida = 8.400.000.000
(+) Mais-Valia = 2.400.000
(+) Ganho equivalência patrimonial = 300.000
(-) Dividendos = (60.000)
(-) Ajustes de conversão = (60.000)
(=) Total = 10.980.000,00
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COLABORANDO
CPC.15 Combinação de Negócios ==> Reconhecimento INICIAL do Investimento (Vr. Pago OU Vr. Justo) = dos 2 o MAIOR.
Bons estudos.
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1) Participação 60%
2) Atenção ao item Balanço Patrimonial INDIVIDUAL (e não consolidado)
3) A resolução está em etapas, com saldos parciais da conta investimentos apresentados
1°) Cálculo do registro inicial
PLcontábil (14 x 0,6) = 8.400.000
*****Mais Valia = 600.000
Custo = 9.000.000
*****Deságio = 1.800.000 (vai para a DRE no registro inicial, ver item 32 do CPC 18)
PLjusto = (18 x 0,6) = 10.800.000
Registro Inicial
BCM 9.000.000 (Crédito)
Receita 1.800.000 (Crédito) - receita pelo deságio (compra vantajosa, pagou menos do que o valor justo)
Saldo Inicial da conta Investimentos 10.800.000 (Débito)
2°) Equivalência Patrimonial
obs.: o terreno (vida infinita) avaliado ao valor justo não sofre depreciação, portanto, não há que ser deduzido do resultado
GEP = %Participação x LLE = 500.000 x 0,6
GEP = 300.000
Registro
Investimento 300.000 (Débito)
Receita 300.000 (Crédito)
Saldo da conta investimeno = 10.800.000 + 300.000 = 11.100.000
3°) Os dividendos afetam direamente o valor do investimento, na proporção da participação
Dividendos propostos = 100.000 x 0,6 = 60.000
Registro
Dividendos a receber (Débito) 60.000
Investimento (Crédito) 60.000
Saldo da conta investimento = 11.100.000 - 60.000 = 11.140.000
4°) Apresentação reflexa dos resultados abrangentes na contabilidade da investidora (CPC 26)
ORA na investida = (100.000) x 0,6 = (60.000)
Registro
Investimento (Débito) 60.000
PL / Outros Resultados Abrangentes (Aj. Acum. Conv.) (Crédito) 60.000
Saldo da conta investimento 11.140.000 - 60.000 = 10.980.000
Saldo Final da conta Investimentos = 10.980.000
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