CPC 02
21. Uma transação em moeda estrangeira deve ser reconhecida contabilmente, no momento inicial, pela moeda funcional, mediante a aplicação da taxa de câmbio à vista entre a moeda funcional e a moeda estrangeira, na data da transação, sobre o montante em moeda estrangeira.
Em 04/01/2016:
D: Caixa (ac).(R$ 4,00*US$ 200,000)...R$ 800.000,00
C: Empréstimos a Pagar (pc).................R$ 800.000,00
23. Ao término da cada período de reporte:
(a) os itens monetários em moeda estrangeira devem ser convertidos, usando-se a taxa de câmbio de fechamento;
28. As variações cambiais advindas da liquidação de itens monetários ou da conversão de itens monetários por taxas diferentes daquelas pelas quais foram convertidos quando da mensuração inicial, durante o período ou em demonstrações contábeis anteriores, devem ser reconhecidas na demonstração do resultado no período em que surgirem,.
Empréstimo é contabilizado no passivo das demonstrações contábeis da entidade, de 31/12/2017: a cotação do dólar era de R$ 3,60
D: Empréstimos a Pagar (pc).(R$ 4,00 - R$ 3,60)*US$ 200,000)...R$ 80.000,00
C: Variação Cambial Ativa (DRE)................................................R$ 80.000,00
Empréstimos a Pagar( 31/12/2017)=R$ 800.000,00 - R$ 80.000,00=R$ 720.000,00
GAB. B
Os itens monetários em moeda estrangeira devem ser convertidos, usando-se a taxa de câmbio de fechamento. Sendo assim, a obrigação em moeda estrangeira (empréstimos a pagar) deverá ser evidenciada pela taxa de câmbio de R$ 3,60/US$. Assim:
Empréstimos a Pagar = US$ 200.000 × R$ 3,60/US$ = R$ 720.000
Com isso, correta a alternativa D.
Lembre-se de que as variações cambiais advindas da liquidação de itens monetários (como um empréstimo a pagar em moeda estrangeira) ou da conversão de itens monetários por taxas diferentes daquelas pelas quais foram convertidos quando da mensuração inicial, durante o período ou em demonstrações contábeis anteriores, devem ser reconhecidas na demonstração do resultado no período em que surgirem.
A melhor forma de verificar o efeito da variação da taxa de câmbio sobre obrigações que a entidade possui em moeda estrangeira é abrir um razonete, com o saldo inicial da obrigação na moeda funcional da entidade (convertido pela taxa de câmbio vigente na data da operação) e seu saldo final (convertido pela taxa de fechamento). Veja:
Perceba que para realizar este ajuste, ou seja, “transformar” R$ 800.000 em R$ 720.000 a entidade deverá fazer um débito de R$ 80.000 na conta Empréstimos a Pagar. A contrapartida, a crédito, é uma receita (variação cambial ativa).
D – Empréstimos a Pagar R$ 80.000 ( ↓ Passivo Exigível)
C – Variação Cambial Ativa R$ 80.000 ( ↑ Resultado)