CPC 02
21. Uma transação em moeda estrangeira deve ser reconhecida contabilmente, no momento inicial, pela moeda funcional, mediante a aplicação da taxa de câmbio à vista entre a moeda funcional e a moeda estrangeira, na data da transação, sobre o montante em moeda estrangeira.
Em 31/12/2015:
D:Caixa (ac).......................................................................R$ 390.000
C:Empréstimo bancário (pc) (US$100.0000*R$ 3,90)......R$ 390.000
23. Ao término da cada período de reporte:
(a) os itens monetários em moeda estrangeira devem ser convertidos, usando-se a taxa de câmbio de fechamento;
28. As variações cambiais advindas da liquidação de itens monetários ou da conversão de itens monetários por taxas diferentes daquelas pelas quais foram convertidos quando da mensuração inicial, durante o período ou em demonstrações contábeis anteriores, devem ser reconhecidas na demonstração do resultado no período em que surgirem [...].
Em 31/12/2016, a cotação do dólar era de R$ 3,20:
D: Empréstimo bancário (pc) [US$100.0000*(R$ 3,90-R$ 3,20)]......R$ 70.000
C: Variações Ativas (DRE)..................................................................R$ 70.000
Em 31/12/2017, era de R$ 3,30:
D: Variações Passivas (DRE)............................................................R$ 10.000
C: Empréstimo bancário (pc) [US$100.0000*(R$ 3,20-R$ 3,30)]......R$ 10.000
Empréstimos 2017=2015 (Saldo Inicial)-2016 (Variação)+2017 (Variação)=R$ 390.000-R$ 70.000+R$ 10.000=R$ 330.000
Gab. C
Ao término da cada período de reporte (data do balanço patrimonial) os itens monetários em moeda estrangeira devem ser convertidos, usando-se a taxa de câmbio de fechamento.
Sendo assim, a obrigação em moeda estrangeira, de US$ 100.000, deverá ser convertida de acordo com a taxa de câmbio vigente em 31/12/2017 (R$ 3,30/US$). Assim:
Empréstimos a Pagar = US$ 100.000 × R$ 3,30/US$ = R$ 330.000
Com isso, correta a alternativa C.