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- Lucro líquido do primeiro semestre de 2018: R$ 700.000.
Resultado Equiv. Patrimonial (MEP) (40%*R$ 700.000) R$ 280.000
- Distribuição de dividendos: R$ 200.000.
Redução do Investimento (Ativo)
- Ajustes acumulados de conversão de investida no exterior: R$ 100.000 (devedor).
Redução do AAP (PL)
GAB. E
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Lançamentos:
Reconhecimento Inicial
I. D-Investimentos................ 40% de 2.000.000 = 800.000
C-Caixa...............................................................800.000
Receita por causa da Equivalência Patrimonial da Coligada
II. D-Investimentos.............40% de 700.000 = 280.000
C-Receita com MEP.....................................280.000
Distribuição de Dividendos da Coligada
III. D-Dividendos a Receber............. 40% de 200.000 = 80.000
C-Investimentos.........................................................80.000
Ajuste de Avaliação (-)
IV. D-AAP (PL)............... 40% de 100.000 = 40.000
C-Investimentos.......................................40.000
Na DRE: 280.000
No BP: 960.000
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Impacto reconhecido na DRE: distribuição de dividendos e Ajuste Acumulado de conversão não tem impacto na DRE.
Lucro: 700.000 - 40% = 280.000
fonte: Curso Silvio Sande AFRFB
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Atenção ao lançamento incorreto no comentário do Gabriel. Não faz diferença na resolução, é só para ficarem atentos.
RECONHECIMENTO INICIAL
D - Invest: 2.000.000
C - Cx: 2.000.000
Os demais lançamentos estão corretos.
PS: atenção dobrada no verbo relacionado aos dividendos (distribuição X pagamento).
Distribuição:
D - Div a Receber (Ativo)
C - Distribuição Div (Ativo Investimento)
Pagamento:
D - Cx (Ativo)
C - Div a receber (Ativo)
Bom estudo!
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A título de complemento, veja o que diz o CPC 18:
Método da Equivalência Patrimonial
Item 10. Pelo MEP, o investimento em coligada, empreendimento controlado em conjunto e em controlada deve ser inicialmente reconhecido pelo custo e o seu valor contábil será aumentado ou diminuído pelo reconhecimento da participação do investidor nos lucros ou prejuízos do período, gerados pela investida após a aquisição.
A participação do investidor no lucro ou prejuízo do período da investida deve ser reconhecida no RESULTADO do período do investidor.
---> até aqui tranquilo, trata-se do GEP/PEP (lucro/prejuízo na controlada/coligada vs. investimento na controladora)
AQUI ENTRA A PARTE DE AJUSTE ACUMULADO DE CONVERSÃO
Ajustes no valor contábil do investimento também são necessários pelo reconhecimento da participação proporcional do investidor nas variações de saldo dos componentes dos outros resultados abrangentes da investida, reconhecidos diretamente em seu PL.
---> O ajuste acumulado de conversão é parte integrante do resultado abrangente, reconhecido pela investida em seu próprio PL. Dessa forma, o CPC determina que esse ajuste deverá, também, ser reconhecido pela controladora (proporcionalmente a sua participação).
(...) continuando o parágrafo do item 10
A participação do investidor nessas mudanças (mudanças = ajustes reconhecidos pela investida em ORA) deve ser reconhecida de forma reflexa, ou seja, em outros resultados abrangentes DIRETAMENTE NO PL do investidor, e não no seu resultado.
p.s.: PARÁGRAFO DO DEMÔNIO
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Pessoal, cuidado. As contas feitas pelo colega Gabriel Alcantara estão certas, mas o valor na conta investimentos não. A questão diz que a aquisição de 40% teve um custo de 2.000.000, e não que o PL da investida era nesse valor. Ou seja, o PL da investida era de 5.000.000 e a compra de 40% gerou um custo de aquisição de 2.000.000. Assim, ao final, a conta investimento apresentou o valor de 2.240.000 (2.000.000+200.000+40.000), o que corresponde a 40% do PL da investida (5.000.000+500.000+100.000 = 5.600.000). O resto da resposta e os lançamentos na DRE e PL da investidora estão corretos.
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Segundo o enunciado há influência significativa, dado que a Cia. Santa Joana adquiriu 40% de participação na Cia. São João. Assim, conclui-se este investimento será avaliado pelo Método da Equivalência Patrimonial (MEP).
Considerando que a coligada obteve lucro líquido de R$ 700.000,00 durante o primeiro semestre de 2018 e distribuiu dividendos no valor de R$ 200.000,00, a empresa Cia. Santa Joana deverá aplicar o método de equivalência patrimonial, da seguinte forma:
MEP = 40% × LLE = 40% × R$ 700.000 = R$ 280.000
Vamos aproveitar e verificar como é realizado, pela investidora, o lançamento referente ao Resultado de Equivalência Patrimonial.
D – Investimentos em Coligadas R$ 280.000 (ANC – Investimentos)
C – Resultado de Equiv. Patrimonial R$ 280.000 (Resultado)
Além disso a investidora deverá reconhecer o direito a receber dividendos, de acordo com seu percentual de participação na investida. A contrapartida será o ajuste no investimento, que está sendo realizado. Assim, a investidora reconhecerá:
D – Dividendos a Receber R$ 80.000 (Ativo Circulante)
C – Investimentos em Coligadas R$ 80.000 (ANC – Investimentos)
Por fim, a investidora reconhecerá os ajustes acumulados de conversão de investida no exterior de forma reflexa, também de acordo com seu percentual de participação.
D – Ajustes Acumulados de Conversão R$ 40.000 (Patrimônio Líquido)
C – Investimentos em Coligadas R$ 40.000 (ANC – Investimentos)
Perceba, portanto, que o único fato que impacta o resultado é o lançamento do resultado de equivalência patrimonial, no valor de R$ 280.000.
Com isso, correta a alternativa E.
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A questão aborda o tema avaliação de investimentos permanentes.
Como a Cia. Santa Joana (investidora) adquiriu 40% das ações da Cia. São João (investida) e essa só possui ações ordinárias, haverá no mínimo a relação de coligação por presunção de influência significativa. Por tratar-se de um investimento em coligada, o critério para sua avaliação é o método da equivalência patrimonial.
Devemos lembrar que neste método a empresa que adquiriu participação no capital de outra empresa deverá registrar o investimento, inicialmente, pelo custo de aquisição. Posteriormente, o valor do investimento será ajustado para refletir as alterações ocorridas no patrimônio líquido da investida. Ao fazermos os ajustes, devemos levar em consideração a percentagem que a investidora detém do capital da investida.
Realizando os lançamentos, na Cia Santa Joana, investidora:
1- Na aquisição do investimento.
D – Investimentos na Cia. São João (ativo não circulante – investimentos)
C – Disponibilidades (ativo circulante) 2.000.000
2- Calculando o ajuste em função do lucro obtido pela investida.
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Lucro da investida
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700.000
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(x) Participação da investidora na investida
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40%
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(=) Resultado da equivalência patrimonial
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280.000
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Como o lucro aumentou o patrimônio líquido da investida, o investimento deverá ser aumentado.
Contabilizando o ajuste acima.
D - Investimentos na Cia. São João (ativo não circulante – investimentos)
C – Resultado positivo da equivalência
(receita) 280.000
3- Calculando o ajuste em função da distribuição de dividendos.
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Valor distribuído na forma de dividendos
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200.000
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(x) Participação da investidora na investida
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40%
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(=) Dividendos a receber pela investida
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80.000
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Como a distribuição de dividendos diminui o patrimônio líquido da investida, o investimento deverá ser reduzido.
Contabilizando o ajuste acima.
D – Dividendos a receber (ativo circulante)
C – Investimentos na Cia. São João (ativo não circulante – investimentos) 80.000
4- Calculando o ajuste decorrente do ajuste acumulado de conversão contabilizado na investida.
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Valor do ajuste acumulado de conversão
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100.000
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(x) Participação da investidora na investida
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40%
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(=) Ajuste acumulado de conversão - na investida
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40.000
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O ajuste acumulado de conversão poderá ser devedor ou credor, e será classificado no patrimônio líquido da investida. Face o ajuste ser devedor, o patrimônio líquido da investida será reduzido. Como consequência o investimento será reduzido.
Contabilizando este ajuste.
D – Ajuste acumulado de conversão – na investida (retificadora de patrimônio líquido)
C – Investimentos na Cia. São João (ativo não circulante – investimentos) 40.000.
Como a questão deseja saber o impacto causado na demonstração do resultado da Cia. Santa Joana, devemos procurar que ajuste (s) feito (s) na conta investimentos impactaram o resultado.
Como podemos notar, esta hipótese só ocorre no fato 2. Sendo assim, nossa resposta será R$ 280.000.
Obs.: Caso o candidato conhecesse todas as contrapartidas dos lançamentos, ele poderia responder, rapidamente, calculando apenas o valor do ajuste 2.
Resposta: E.