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Gabarito Letra A
ARGUMENTAÇÃO DA BANCA:
De acordo com os itens 41 e 42 do Pronunciamento Técnico CPC 15- Combinação de Negócios, a parcela do investimento deve ser avaliada a valor justo no momento em que a Cia A assume o controle da investida e a contrapartida deve ser reconhecida no resultado como receita
bons estudos
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De acordo com os argumentos da banca os lançamentos contábeis seriam estes?
Cia A: D - Participação Societária Cia B - 50.000 ( primeira compra)
C - Caixa / Bancos - 50.000
D - Participação Societária Cia B - 50.000 (compra de partipação da Cia C).
C - Outras Receitas - 20.000
C - Caixa/Bancos - 70.000
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Pra mim isso não faz sentido, a CIA-A pagou 70.000 por algo que valia 50.000 e teve uma receita de 20.000???
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Respeitando o pronunciamento contábil, devemos analisar da seguinte forma:
''11. Em aquisição feita em estágios (ou etapas), o adquirente reavalia sua participação anterior na adquirida pelo valor justo na data da aquisição e reconhece no resultado do período o ganho ou a perda resultante, se houver, como no caso de valores contabilizados pelo adquirente em outros resultados abrangentes.''
Com isso, a Cia. A deve reavaliar sua participação atual pela anterior pelo valor justo, na data da aquisição do controle. Portanto, se os 50% anteriores valiam 50 mil e agora os 50% valem 70 mil, temos uma diferença de 20 mil, que será contabilizada da seguinte maneira:
D - Investimento na Cia, B R$ 70.000,00
C - Investimento (ágio) R$ 50.000,00
C - Ganho a ser reconhecido no resultado R$ 20.000,00
Por isso, a diferença de R$ 20.000,00 deverá ser reconhecida no resultado da entidade adquirente como receita.
Prof. Ricardo Haase
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Oi!
Eu elaborei aqueles lançamentos seguindo ao pé da letra o exercício para mostrar como ele é "doido".
Não tem como a empresa comprar algo que vale 50.000 por 70.000 e ainda obter Receita.
Acredito que a banca pecou e não informou o valor atualizado do patrimônio que deveria ser de 180.000.
Se tivessem informado da seguinte forma: A empresa A comprou de C ações no valor de 70.000, no entanto, o valor do patrimônio é de 180.000.
Nesse caso, o patrimônio valeria 90.000 (50%) e a empresa A teria ganho 20.000 (Receita).
Essa questão deveria ter sido anulada.
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De acordo com o que rege o CPC 15 (R1):
"Orientações adicionais para aplicação do método de aquisição a tipos específicos de combinação de negócios
Combinação de negócios realizada em estágios
41. O adquirente pode obter o controle de uma adquirida na qual ele mantinha uma participação de capital imediatamente antes da data da aquisição. Por exemplo, em 31 de dezembro de 20X1, a entidade “A” possui 35% de participação no capital (votante e total) da entidade “B”, sem controlá-la. Nessa data, a entidade “A” compra mais 40% de participação de capital (votante e total) na entidade “B”, obtendo o controle sobre ela. Este Pronunciamento denomina essa operação como combinação de negócios realizada em estágios, algumas vezes refere-se também como sendo uma aquisição passo a passo (step acquisition).
42. Em combinação de negócios realizada em estágios, o adquirente deve mensurar novamente sua participação anterior na adquirida pelo valor justo na data da aquisição e deve reconhecer no resultado do período o ganho ou a perda resultante, se houver, ou em outros resultantes abrangentes, conforme apropriado. Em períodos contábeis anteriores, o adquirente pode ter reconhecido ajustes no valor contábil de sua participação anterior na adquirida, cuja contrapartida tenha sido contabilizada como outros resultados abrangentes (em ajustes de avaliação patrimonial), em seu patrimônio líquido. Nesse caso, o valor contabilizado pelo adquirente, em outros resultados abrangentes, deve ser reconhecido nas mesmas bases que seriam exigidas, caso o adquirente tivesse alienado sua participação anterior na adquirida (ou seja, deve ser reclassificado para a demonstração do resultado do período). (Alterado pela Revisão CPC 12)"
Pelo que consta a primeira compra de 50% da participação pela Cia A da Cia B deverá ser avaliada a valor justo.
Inicialmente temos (primeira aqusição):
D - Investimentos 50.000
C - Caixa 50.000
Ajuste a valor justo após a obtenção controle:
D - Investimento (ajuste a valor justo)- 20.000
C - Outras Receitas (Resultado) - 20.000
Com relação a segunda aquisição o lançamento será:
D - Investimentos - 50.000
D - Investimentos (Ágio) - 20.000
C - Caixa - 70.000
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Me Corrijam se eu estiver errado, mas pelo o que entendi:
Ao comprar a Segunda parte da empresa, que valia 50k, pagando 70k nela, você deve fazer o seguinte Procedimento como descrito pelo Marcel:
C - Caixa - 70.000
D - Investimentos - 50.000
D - Investimentos (Ágio) - 20.000 - Que irá se tornar o "goodwill", em intangíveis, porém no momento da compra incorpora os investimentos.
Ou seja, Quando você faz um investimento, por um valor maior do que ele "vale", ele passa a valer aquele valor que você pagou! E não se considera prejuízo na compra de investimentos.
Assim, A primeira parte, que a Cia A já possuia, que valia 50 mil, passa a valer 70 mil, devido a esta valorização que foi feita. Logo, contabiliza-se uma Renda de 20 mil, conforme descrito abaixo pelo Marcel
D - Investimento (ajuste a valor justo)- 20.000
C - Outras Receitas (Resultado) - 20.000
Ou seja, o lucro não veio da nova compra, e sim do investimento que a Cia A já tinha e foi valorizado....
Se eu estiver errado, por favor, alguém me corrija!
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entendo que os professores estão tentando encaixar a resposta no exercício.
SE A EMPRESA COMPROU 50% POR R$ 70.000,00 DE UM INVESTIMENTO QUE O PL SÓ VALE R$100.000,00, E A QUESTÃO NÃO DEU NENHUM MOTIVO PARA ESTA DIFERENÇA, ISTO NÃO É ÁGIO MAIS VALIA, ISTO É GOODWILL. O ATIVO DA EMPRESA NÃO ESTÁ SUBAVALIADO. NÃO EXISTE MOTIVO. NA HORA QUE SE ESTÁ FAZENDO A PROVA NÃO SE TEM A RESPOSTA DA BANCA. NÃO DA PRA ENCAIXAR A RESPOSTA NO EXERCÍCIO COMO ESTÃO FAZENDO AQUI.
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Então o que tem que se levar em consideração não é o que se está comprando e sim o que já se tem. Se a Cia A já tinha 50% do Capital e adquiri os 50% restantes, não importa o quanto paga , tem que reavaliar a compra pelo valor que representa o que a empresa já possuía. Sendo assim se ela compra os 50% restantes, por R$ 40.000,00 teria que lançar uma Desvalorização em relação ao seu capital atual e não ao que se comprou abaixo do preço.
Coisa bem complicada eim!
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O enunciado afirma que em 02/01/2017, a Cia. A possuía 50% das ações totais e votantes da Cia. B, exercendo controle compartilhado com a Cia. C. Na data, o patrimônio líquido da investida era de R$ 100.000. Sendo assim, o Investimento está contabilizado pela investidora pelo valor de R$ 50.000.
Segundo o enunciado em 03/01/2017, a Cia. A comprou da Cia. C, à vista, o equivalente a 50% das ações totais e votantes remanescentes da Cia. B, pagando R$ 70.000 à vista. Tal operação, portanto, indica que o Valor Justo de 100% das ações da Cia. C valem R$ 140.000. Sendo assim, o valor do Investimento na Cia. B deve ser mensurado por tal valor (visto que a Cia. A possui 100% das ações da Cia. B). Assim:
Perceba que para “fechar” o razonete resta um lançamento de ajuste, de R$ 20.000. Tal ajuste deve ser realizado de acordo com o seguinte lançamento:
D – Investimentos Cia. B R$ 20.000 ( ↑ ANC Investimentos)
C – Res. Equivalência Patrimonial R$ 20.000 ( ↑ Resultado)
Com isso, correta a alternativa A.
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Primeira compra: 50.000 (50% do PL)
Segunda compra: 70.000 (50% do PL) - Valor Justo
Mesmo percentual, logo a primeira aquisição deverá ser ajustada.
D- INVESTIMENTO 20.000
C- RESULTADO 20.000
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Na minha opinião a banca deveria ter divulgado qual foi o valor da avaliação. Diante do exposto na questão não dá prá inferir que os R$ 70.000,00 é o valor justo. O texto fala que ela pagou R$ 70.000,00. Nesse pagamento poderá está incluso Ágio que tem outro tratamento na operação. Portanto, acho que a questão deveria ter sido anulada, a redação está confusa.
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1- Cia. A possuía 50% da Cia. B ==> 50% de R$ 100.000, logo R$ 50.000
2- Cia. A comprou 50% das ações da Cia. B por R$ 70.000
3-O pronunciamento diz que o investimento de R$ 50.000 deve ser avaliado a valor justo no Resultado. Valor justo = R$ 70.000. E a diferença R$ 70.000- R$ 50.000= R$ 20.000 , deve ser registrada como receita no resultado
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QUESTÃO HARD
CPC 15 – Combinações de Negócios chamado de Combinação de negócios realizada em estágios (step acquisition)
Por exemplo, a entidade possui 50% das ações totais e votantes da Cia. B e posteriormente adquire mais 50% das ações, temos uma combinação de negócios realizada em estágios.
O CPC 15 apresenta tratamento contábil para esse tema:
Combinação de negócios realizada em estágios
41. O adquirente pode obter o controle de uma adquirida na qual ele mantinha uma participação de capital imediatamente antes da data da aquisição. Por exemplo, em 31 de dezembro de 20X1, a entidade “A” possui 35% de participação no capital (votante e total) da entidade “B”, sem controlá-la. Nessa data, a entidade “A” compra mais 40% de participação de capital (votante e total) na entidade “B”, obtendo o controle sobre ela. Este Pronunciamento denomina essa operação como combinação de negócios realizada em estágios, algumas vezes refere-se também como sendo uma aquisição passo a passo (step acquisition).
42. Em combinação de negócios realizada em estágios, o adquirente deve mensurar novamente sua participação anterior na adquirida pelo valor justo na data da aquisição e deve reconhecer no resultado do período o ganho ou a perda resultante, se houver, ou em outros resultantes abrangentes, conforme apropriado.
O ponto chave para resolvermos essa questão é que, o valor da participação anterior era de R$ 50.000, mas, o CPC 15 determina que no caso de combinação de negócios realizada em estágios, ela deve ser reavaliada e as diferenças, positivas ou negativas, devem ser reconhecidas no resultado ou em outros resultados abrangentes.
Na segunda parte das aquisições, o valor pago pelas ações foi de R$ 70.000, isto é, diferença de R$ 20.000,00.
Atendendo ao comando do CPC 15, a aquisição anterior deve ser mensurada novamente a valor justo e devemos reconhecer uma receita de R$ 20.000,00.
A questão poderia ter sido melhor elaborada, pois faltam informações sobre goodwill e mais-valia no investimento anterior, assuntos relevantes para a resolução.
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Receita????
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Pra mim essa questão tá muito estranha!!! Nao deveria ser despesa na DRE?? Ele pagou R$ 20.000 a mais... Alguém discorda desse raciocínio??
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"A prova mais díficil de contabilidade que eu já vi."
Gabriel Rabelo, na época professor do estratégia corrigindo essa prova.
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Em combinação de negócios realizada em estágios, o adquirente deve mensurar novamente sua participação anterior na adquirida pelo valor justo na data da aquisição e deve reconhecer no resultado do período o ganho ou a perda resultante, se houver, ou em outros resultantes abrangentes, conforme apropriado.
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#verdinovo