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Gabarito B
Trata-se de uma questão de amortização, teste de recuperabilidade e um monte de dados irrelevantes no meio.
Em 01/07/2014, um clube de futebol adquiriu os direitos federativos de um jogador por R$ 200 milhões, assinando um contrato de 4 anos.
Ou seja: Valor Contábil = 200mi
Vida útil = 4 anos.
Amortização = 50mi por ano
Em 31/12/2014, o clube recebeu uma oferta de R$ 400 milhões pelo jogador. - Dado irrelevante
Valor em Uso:
Em 2015, o jogador sofreu uma contusão. Em 31/12/2015 os diretores do clube se reuniram e constataram que não havia certeza sobre uma transferência. No entanto, o clube poderia ganhar R$ 100 milhões até o final do contrato com publicidade, caso o jogador permanecesse no clube.
Valor de Venda
Em 31/12/2016, o clube recebeu uma proposta formal, pela compra dos direitos federativos do jogador, de R$150 milhões.
Valor contábil em 31/12/2016
Valor de Compra = 200mi
Tempo transcorrido = 2,5a
Amortização Anual = 50mi
Amortização acumulada = 2,5*50 = 125mi
Valor Contábil = 200 - 125 = 75mi
Teste de recuperabilidade
Valor Recuperável é o maior entre o valor de uso e de venda = 150mi
Escolher o menor entre o valor recuperável e o valor contábil: 75mi < 150mi.
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Complementando CPC 01 item 18 e 59
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Gabarito Letra B)
2014:
Valor Contábil inicial em 2014: 200 mi
(-) Amortização acumulada em 31/12/2014: 25 mi (6 meses proporcionais)
* Valor Realizável Líquido em 31/12/2014: 400 mi (como é maior que o Valor Contábil, e não há perdas por impairment, nada se faz)
Valor Contábil em 31/12/2014: 175 mi
2015:
Valor Contábil inicial em 2015: 175 mi
(-) Amortização acumulada em 31/12/2015: 50 mi
(-) Perda por Recuperabilidade: 25 mi (Note que o Valor Contábil seria de 175-50=125, porém deve ser reconhecida uma perda por impairment de 25 mi, já que o Valor Recuperável está menor que o Valor Contábil)
Valor Contábil em 31/12/2015: 100 mi
2016:
Valor Contábil inicial em 2016: 100 mi
(-) Amortização acumulado em 31/12/2016: 50 mi
(+) Reversão de Perda por Recuperabilidade: 25 mi (SIM, o Valor Contábil do intanível irá aumentar, salvos os intangíveis de ágio por expectavida de rentabilidade futura (goodwill) onde não é permitido reverter tais perdas. Quanto ao valor de 25 mi, note que já existe uma perda registrada no valor de 25 mi, e partindo do valor contábil presente que seria de 100-50 = 50 mi, comparando com o Valor Líquido de Venda de 150 mi, nessa hipótese pode ser feita a reversão da perda, limitada ao valor inicial do intangível (200 mi - 50 mi = 150 mi de limite para reversão)
Valor Contábil em 31/12/2016: 75 mi (100-50+25)
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A maneira certa de resolver não é a de Nicolas e sim a de Wellington Araújo.
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TUDO SOBRE Teste de Recuperabilidade / Fonte: Gabriel Rabello do Estratégia Concursos
- Avaliação periódica : - Imobilizado
- Intangível
- Quando tiver indícios: Interromper as atividades e/ou não puderem produzir resultados para a recuperação desse valor
- Não se aplica:
1. Estoques;
2. Contratos com clientes;
3. Ativos fiscais diferidos;
4. Benefícios a empregados;
5. Instrumentos financeiros;
6. Propriedade para investimento mensurado ao valor justos;
7. Ativos biológicos;
8. Contratos de seguro;
9. ANC mantido para venda
Ativos que devem ser testados ao final do exercício social independente de indícios:
1. Ágio por expectativa de rentabilidade futura (goodwill)
2. Ativo intangível não disponível para uso;
3. Ativo intangível de vida útil indefinida.
*Estes não sofrem amortização
Passos para a contabilização
1. Analisar as datas
2. Encontrar o valor contábil na data que a questão pede;
Valor de aquisição
(-) Depr./ Amort./ Depr acumulada
(-) Perda por recuperabilidade anterior
3. Encontrar o valor recuperável : o maior entre valor líquido de venda e valor de uso
Valor líquido de venda Valor de uso
Valor de venda Somatório da receita esperada em N/ (1+i) >n (elevado a n)
(-) Despesa de venda
4. Comparação
Valor contábil > Valor recuperável: Perda por recuperabilidade
Valor contábil < Valor recuperável: Não faz nada
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parecendo a história do Neymar
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Comentários:
A questão nos fornece as seguintes informações:
Em 01/07/2014, um clube de futebol adquiriu os direitos federativos de um jogador por R$ 200 milhões, assinando um contrato de 4 anos.
Valor Contábil R$ 200 milhões
Vida Útil 4 anos (48 meses)
Em 31/12/2014, o clube recebeu uma oferta de R$ 400 milhões pelo jogador. O clube, no entanto, recusou a oferta.
Podemos considerar esse valor como o valor justo do jogador e também o valor recuperável. Por sua vez, temos que reconhecer a amortização do
período, 6 meses, para encontramos o valor contábil líquido:
Amortização2014 = 200.000/48 x 6 = 25.000
Valor Contábil R$ 200 milhões
(-) Amortização Acumulada (R$ 25 milhões)
= Valor Contábil Líquido R$ 175 milhões
Como o valor recuperável é R$ 400.000, ou seja, maior do que o valor contábil líquido, não há ajuste algum a fazer.
Em 2015, o jogador sofreu uma contusão. Em 31/12/2015 os diretores do clube se reuniram e constataram que não havia certeza sobre uma
transferência. No entanto, o clube poderia ganhar R$ 100 milhões até o final do contrato com publicidade, caso o jogador permanecesse no clube.
Nesse exercício temos que o valor em uso do jogador é de R$ 100 milhões e como não há transferência prevista, não temos informação sobre o valor
justo líquido de venda. Assim, podemos considerar que o valor recuperável do jogador é de R$ 100 milhões.
Vamos calcular o valor contábil líquido:
Amortização2015 = 200.000/4 = 50.000
Valor Contábil R$ 200 milhões
(-) Amortização Acumulada [R$ 75 (25 + 50) ]
= Valor Contábil Líquido R$ 125 milhões
O valor recuperável é menor do que o valor contábil líquido, temos que registrar uma perda por recuperabilidade de R$ 25 milhões.
Valor Contábil R$ 200 milhões
(-) Amortização Acumulada (R$ 75 milhões )
(-) Perda por Recuperabilidade (R$ 25 milhões)
= Valor Contábil Líquido R$ 100 milhões
Em 2016, o jogador se recuperou. Em 31/12/2016, o clube recebeu uma proposta formal, pela compra dos direitos federativos do jogador, de
R$150 milhões.
O valor justo, que nesse caso também é o valor recuperável do jogador, passou para R$ 150 milhões. Vamos calcular o valor contábil líquido:
Amortização2016 = 200.000/4 = 50.000
Valor Contábil R$ 200 milhões
(-) Amortização Acumulada (R$ 125 milhões )
(-) Perda por Recuperabilidade (R$ 25 milhões)
= Valor Contábil Líquido R$ 50 milhões
O valor recuperável aumentou para R$ 150 milhões e por prudência, vamos manter o valor contábil de R$ milhões, não é mesmo?
ERRADOOOO!! Pessoal, muito cuidado com isso, pois já temos perda por recuperabilidade registrada e, como houve aumento do valor recuperável,
devemos fazer a reversão da perda registrada.
Portanto, efetuando, a reversão da perda, o valor contábil do jogador será:
Valor Contábil R$ 200 milhões
(-) Amortização Acumulada (R$ 125 milhões )
= Valor Contábil Líquido R$ 75 milhões.
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Alguém sabe explicar por que a amortização de 2016 não foi ajustada para 40 mi (100/2,5)?
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Assim como o colega Daniel Ribeiro, entendo que o valor da depreciação anual deveria ter sido alterada para 40 mi / ano. Se o valor contábil em 31/12/15 passou a ser de 100 mi devido ao teste de recuperabilidade, o correto seria reavalir a amortização restante com base no anos restantes de contrato, não concordam??
Alguém poderia esclarecer melhor este assunto?
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Vou fazer a resolução curta e grossa do Sérgio Adriano:
Amortização = 200M/4 = 50M/ano
Amortização em 2014 = 6 meses
Amortização em 2015 = 1 ano
Amortização em 2016 = 1 ano
Tempo total = 2,5 anos
Valor a amortizar = 50 . 2,5
Valor a amortizar = 125M
Valor do Atleta = 200M - 125M
Valor do Atleta = 75M
Como o valor do jogador (Valor Justo Líquido) = 150M
Repare que qualquer valor que tivéssemos de Perda por Impairment seria revertida!
A questão pára por aqui, no valor de 75M. O grande problema seria se o valor contábil dele fosse maior que 150M, aí teria que fazer o teste de recuperabilidade conta por conta, mas como não foi caso, Morreu Bahia.
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Nenhum dos comentários anteriores estão levando em consideração algo muito importante e fundamental pra resposta correta da questão e que responde a pergunta do Daniel e do Vinicius Zuim:
De acordo com o Contabilidade 3D (pag 1299- 4ªed):
"O aumento do valor contábil de um ativo, atribuível à reversão de perda por desvalorização, não pode exceder o valor contábil que teria sido determinado, líquido da depreciação, caso nenhuma desvalorização tivesse sido reconhecida em anos anteriores."
.
Vamos aos cálculos que ficará mais fácil de compreender:
Em 01/07/2014:
Custo de aquisição: 200 mi
Vida útil definida: 4 anos
logo a amortização anual = 200mi/4= 50mi/ano
.
Em 31/12/2014:
Amortização acumulada= 50mi/ano * 0,5ano= 25mi
Valor contábil= 200mi- 25mi= 175mi
.
Em 31/12/2015:
Valor contábil = 175mi - amortizaçao anual = 175mi- 50mi= 125mi
Valor em uso: 100mi
Logo reconhece-se uma perda por impairment de 25mi
Novo valor contábil= 100mi
.
Em 31/12/2016:
O ativo que em 01/12/2016 tinha valor contábil de 100mi irá ser amortizado por uma nova taxa calculada com o tempo de vida útil restante, ou seja, 4anos-1,5ano= 2,5anos
100mi/2,5anos= 40mi/ano
Logo em 31/12 seu valor contábil (antes do teste) será de 100mi-40mi= 60mi
Valor líquido de venda: 150mi
Como o valor recuperável é maior que o valor contábil (diferença de 90mi) pode-se recuperar a perda que ocorreu no período anterior (25mi). Agora a pergunta chave é: pode recuperar todo o valor da perda? Vejamos!
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Voltando a regra lá de cima:
Tem-se que calcular qual seria o valor contábil em 31/12/2016 se não tivesse ocorrido a desvalorização em 31/12/2015 e subtrair dele o valor contábil que ocorreu havendo a perda.
Supondo que não houve perda:
Em 31/12/2015:
Valor contábil= 125mi
Em 31/12/2016:
Valor contábil=125mi - amortização anual = 125mi-50mi=75mi
.
Valor máximo de reversão:
V.contabil (sem a perda) - V.contabil (com a perda):
75mi-60mi=15mi
Logo dos 25mi de perda que ocorreu só podemos reverter 15mi
Após o teste de recuperabilidade, portanto o valor contábil será de 60mi+15mi= 75 milhões.
Edit: Questão semelhante a essa: Q869672 e Q926635
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Obrigado pelo esclarecimento, Larissa!
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PERFEITO LARISSA!
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Larissa S perfeito teu comentário. Obrigado.
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vamos lá
valor de aquisição: 200M
vida útil: 4anos
amortização anual: 50M
2014
amortização: 6meses = 25M
pega 50M e divide por 12: encontra a amortização mensal e multiplica pelo numero de meses OU como o numero de meses da questão corresponde a metade do ano ( 6 meses) pega a amort. anual e divide por 2)
valor contabil: valor de aquisição - a amortiz.
VC= 200M - 25M = 175M
2015
VC em 31/12/2015 = 125M (ATÉ 31/12/2014 o VC era de 175M. ao final de 2015 temos que subtrair a amortização anual de 50M, logo 175M - 50M = 125M)
acontence que em 2015, houve uma nova avaliaçao desse valor por problemas ocorridos no jogador que passou a ser de 100M. PERCEBA, que o VC em 2015 era de 125M e depois dessa avaliação passou a ser de 100M, ou seja houve uma perda de 25M.
OK, como o VC não pode ser maior que o valor recuperável temos que o novo VC do ativo é de 100M e registramos uma perda de 25M.
2016
VC em 31/12/16 = 60M
( o ativo teve um novo valor contabil de 100M, logo devemos calcular a amortização para os anos restantes, com base nesse novo valor. de 2014 ate final 2015 já foram consumidos 1,5 anos de um total da vida útil de 4anos, logo ainda restam 2,5 anos para amortizar. com isso, pegamos 100M e dividimos por 2,5 que dára um total de 40M anual. 100/2,5=40M. agora podemos encontrar o VC de 2016, que será 100M -40M = 60M
acontece que em 2016, houve uma nova avaliaçao desse valor devido a uma recuperação do jogador. que passou a ser de 150M. (UAU...que recuperação hein!!! kkkkk)
PERCEBA, o VC era de 60M e depois dessa avaliação passou a ser 150M, ou, seja teve um ganho de 90M.
bem, como o valor recuperável está maior que o VC, em regra, não seria feito nada. o valor a ser registrado como contábil seria o valor de 60M e vc ja correria para marcar a letra A né. Mas calma aí, teve perda por Desvalorização lá em 2015 de 25M. Essa perda deve ser revertida até o limite do VC caso nenhuma perda fosse reconhecida.
qual seria esse valor entao?
valor de aquisição - a amortização de 2014,2015 e 2016 (total de 2,5 ano = 50m *2,5 = 125M)
200M - 125M = 75M (75M esse é o limite, valor contabil que estaria avaliado o jogador em 2016 se ele nao tivesse se lascado la em 2015)
então, do total da perda de 25M, só posso reverter 15M, mais do que isso ultrapassaria o limite.
entenda, o VC com perdas é de 60M E O VC sem perdas é de 75M. 75 -60 = 15M
eu entendi dessa forma e chegou a resposta do gab. mas respondi primeiro letra E :(
melhor errar aqui que na prova.
fiquem ligados com as perdas!!!!
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Cálculos abaixo em MILHÕES
200 / 48m x 30m (31.12.2016) = 125 amortização acumulada
200 - 125 = VC. $ 75M.
Bons estudos.