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Em 02/04/2014,
Computador= R$ 8.000 + R$ 100,00 (frete) + R$ 300,00 (instalação dos programas necessários ao funcionamento)= R$ 8.400
Intangível=R$ 200,00 (antivírus anual). Pois, não é necessário ao Computador.
Garantia estendida por mais um ano, por R$ 100,00 - é equivalente a um Seguro.
Em 02/04/2014,
Computador= R$ 8.400
Vida útil= 5 anos (60 meses)
Em 31/12/2016,
Valor Contábil Líquido=R$ 8.400*(60-33)/60=R$ 3.780
Porém, administração da empresa realizou o teste de recuperabilidade de seu computador
Valor Recuperável, dos 2, o maior: R$ 3.240,00
valor presente dos fluxos de caixa futuros...R$ 2.970
valor líquido de venda..................................R$ 3.240,00
Como o Valor Contábil Líquido>Valor Recuperável= Há IMPAIRMENT
Novo Valor Contábil Líquido= R$ 3.240,00
Valor Contábil Líquido do computador em 31/12/2017:
Novo Valor Contábil Líquido= R$ 3.240,00*(27-12)/27=1.800,00
Gab. B
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Primeiramente, é necessário compreender o valor que será considerado como custo de aquisição do computador. Lembramos que essa é uma parte que exige bastante cuidado, uma vez que uma pequena confusão poderá levar o candidato a não obter a resposta correta. Vamos aos passos para a resolução:
1º Passo: antes de iniciarmos a depreciação do computador teremos que separar os valores que deverão compor o custo de aquisição daqueles que não o compõe:
Computador...................... R$ 8.000,00
Frete..................................R$ 100,00
Programas necessários.....R$ 300,00
Total do custo do computador (valor que vai ser registrado (valor original) no balanço patrimonial) R$ 8.400,00.
Obs. os valores de R$ 200,00 (antivirus) não deve compor o ativo pois se refere a um intangível. Já o valor da garantia estendida deve ser contabilizada como despesa conforme o período de sua competência.
2º Passo: Vamos agora apurar o valor depreciável, ou seja o valor sobre o qual devemos depreciar mês a mês, lembrando que a vida útil que deverá ser considerada é de cinco anos.
R$ 8.400,00 / 60meses = R$ 140,00 (depreciação mensal)
3º Passo: como a questão afirma que em 31/12/2016 foi realizado o teste de recuperabilidade, antes disso devemos depreciar o computador nessa data:
Tempo decorrido 9 meses em 2014 + 12 meses em 2015 + 12 meses em 2016 = 33 meses
Depreciação nesse período: 33meses x R$ 140,00= 4.620,00
Valor contábil em 31/12/2016= R$ 8.400,00 - 4.620,00 = 3.780,00
4º Passo: teste de recuperabilidade. A questão informa que o valor presente dos fluxos de caixa futuros foi de R$ 2.970,00, e que o valor líquido de venda era de R$ 3.240,00; Desse modo, o valor recuperável, segundo a norma NBC TG 01 (CPC 01) é o maior valor entre os dois, ou seja, R$ 3.240,00. Assim:
Segundo a norma, quando o Valor contábil foi maior que o valor recuperável deveremos apropriar uma perda.
Valor contábil na data 31/12/2018 R$ 3.780,00 > Valor recuperável R$ 3.240,00
5º Passo: Agora, diante do novo valor contábil R$ 3.240,00, teremos que proceder com a depreciação até a data de 31/12/2017 (12 meses depois). Lembrando que já decorreram 33 meses até o teste, teremos que considerar que a depreciação deverá levar em conta o tempo restante e o valor contábil na data 31/12/2018 após o teste de recuperabilidade:
Valor recuperável R$ 3.240,00 / 17 meses = R$ 120,00. (obs. 17 meses é o tempo remanescente referente a vida útil)
Depreciação de 31/12/2016 a 31/12/2017 = 3.240,00 - (12x 120,00) =
3.240,00 - 1.440,00 = 1.800,00 valor contábil em 31/12/21017 gabarito letra B
Até mais
Prof. Silvelandio Martins.
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RESOLUÇÃO:
1) VALOR DE AQUISIÇÃO
02/04/2014 ADQUIRIU UM COMPUTADOR POR R$ 8.000,00
(+) FRETE - R$ 100,00
(+) SERVIÇOS DE INSTALAÇÃO - R$ 300,00
VALOR CONTÁBIL - R$ 8.400,00
VIDA ÚTIL DE 8 ANOS
VIDA ÚTIL ESPERADA DE 5 ANOS (utilizou po 5 anos)
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2) VALOR DE DEPRECIAÇÃO
R$ 8.400,00/60 MESES (5ANOS) = R$ 140,00 POR MÊS
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3) TEMPO UTILIZADO ATÉ A SUA RECUPERABILIDADE
02/04/2014 ATÉ 31/12/2016 = 33 MESES
----------------------------------------------------------------------
4) CÁLCULO DO VALOR DEPRECIÁVEL x TEMPO RECUPERÁVEL
R$ 140,00 x 33 meses = R$ 4.620,00
----------------------------------------------------------------------
5) 31/12/2016 TESTE DE RECUPERABILIDADE
VALOR DE USO R$ 2.970
VALOR LÍQUIDO DE VENDA R$ 3.240,00 (MAIOR VALOR)
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6) VALOR CONTÁBIL - R$ 8.400,00
(-)VALOR DEPRECIÁVEL ITEM 4 - (R$ 4.620,00)
= - R$ 3.780,00
(-)VALOR RECUPERÁVEL ITEM 5 - (R$ 3.240,00)
= PERDA POR DESVALORIZAÇÃO - R$ 540,00
----------------------------------------------------------------------
TEMPO UTILIZADO APARTIR DE SUA RECUPERABILIDADE ATÉ O VALOR CONTÁBIL
31/12/2016 ATÉ 31/12/2017= 12 MESES
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7) CÁLCULO DA VIDA ÚTIL UTILIZADA
VIDA ÚTIL INICIAL - 60 meses
(-) VIDA ÚITIL RECUPERÁVEL -(33 meses)
= VIDA ÚTIL/ RECUPERÁVEL - 27 meses
(-) VIDA ÚTIL ATÉ O VALOR CONTÁBIL - 12 meses
= 15 MESES RESTANTES
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8) VALOR RECUPERÁVEL / 27 meses x 12 meses restantes
R$3.240,00 / 27meses x 12 meses restantes = R$ 1.800,00
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Segundo o CPC 27 – Ativo Imobilizado, um imobilizado deve ser mensurado pelo seu custo, que compreende:
(a) seu preço de aquisição, acrescido de impostos de importação e impostos não recuperáveis sobre a compra, depois de deduzidos os descontos comerciais e abatimentos;
(b) quaisquer custos diretamente atribuíveis para colocar o ativo no local e condição necessárias para o mesmo ser capaz de funcionar da forma pretendida pela administração;
(c) a estimativa inicial dos custos de desmontagem e remoção do item e de restauração do local (sítio) no qual este está localizado. Tais custos representam a obrigação em que a entidade incorre quando o item é adquirido ou como consequência de usá-lo durante determinado período para finalidades diferentes da produção de estoque durante esse período.
Computador 8.000
Frete 100
Softwares necessários ao funcionamento 300
CUSTO 8.400
A partir disso vamos calcular o valor contábil em 31/12/2016, quando a entidade realizou o teste de recuperabilidade.
Com isso, em 31/12/2016 o item estará contabilizado da seguinte forma:
Custo 8.400
( – ) Depreciação Acumulada (4.620) → ref. a 33 meses (2014 a 2016)
( = ) Valor Contábil 3.780
Em 31/12/2016, ao realizar o teste de recuperabilidade do computador, constatou-se valor em uso era de R$ 2.970 e o valor líquido de venda era de R$ 3.240,00. Assim, conclui-se que o valor recuperável é de R$ 3.240. Como o valor contábil é superior ao valor recuperável, a entidade deverá reconhecer uma perda por desvalorização de R$ 540, como demonstrado abaixo.
Custo 8.400
( – ) Depreciação Acumulada (4.620) → ref. a 33 meses (2014 a 2016)
( – ) Perda por Desvalorização Acumulada (540)
( = ) Valor Contábil 3.240
A partir dessa data o valor da depreciação anual será alterado. Vamos verificar seu valor, considerando que a vida útil restante é de 27 meses (5 anos – 33 meses já depreciados).
Com isso, ao longo de 2017 conta depreciação acumulada sofrerá um aumento de R$ 1.440 (12 meses x R$ 120) e o valor contábil do item em 31/12/2017 será o seguinte:
Custo 8.400
( – ) Depreciação Acumulada (6.060) → ref. a 45 meses (2014 a 2017)
( – ) Perda por Desvalorização Acumulada (540)
( = ) Valor Contábil 1.800
Com isso, correta a alternativa B.
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Questão sobre o teste de impairment com base no CPC 01 (R1),
pronunciamento correlato da NBC TG 01 (R4), misturando com depreciação de ativos.
Conforme Montoto¹, imparment significa
redução ao valor recuperável. É a
impossibilidade de recuperação do valor de um ativo, seja porque seu valor
líquido de venda é menor que o valor contábil, seja porque ele não tem mais
capacidade de gerar caixa suficiente para recuperar o capital investido pela
empresa. São reduções em função de avaliação
do ativo.
Já a depreciação é causada em função da utilização do ativo, corresponde
à perda do valor dos direitos que têm por objeto bens físicos sujeitos a
desgaste ou perda de utilidade por uso, ação da natureza ou obsolescência.
Nessa questão, iremos teremos
que usar basicamente esses dois conceitos para chegarmos no valor contábil do
computador em 31/12/2017.
Atenção!
Preste bastante atenção nas datas. Vamos resolver por etapas:
[1] Apurando
o custo de aquisição em 02/04/2014
Vamos reconhecer inicialmente
o computador pelo seu custo,
conforme CPC 27:
16. O custo de um item do ativo imobilizado
compreende:
(a) seu preço de aquisição, acrescido de
impostos de importação e impostos não recuperáveis sobre a compra, depois de deduzidos
os descontos comerciais e abatimentos;
(b) quaisquer custos diretamente atribuíveis
para colocar o ativo no local e condição necessárias para o mesmo ser capaz de
funcionar da forma pretendida pela administração;
(c) a estimativa inicial dos custos de
desmontagem e remoção do item e de restauração do local (sítio) no qual este
está localizado. Tais custos representam a obrigação em que a entidade incorre
quando o item é adquirido ou como consequência de usá-lo durante determinado
período para finalidades diferentes da produção de estoque durante esse
período.
Nesse sentido, faz parte do
custo do ativo o preço de aquisição (R$ 8.000) o frete (R$ 100,00) e os
programas necessários para funcionamento (R$ 300,00).
Custo de aquisição em 02/04/2014: R$ 8.400
DICA:
Antivírus e garantia serão despesas
do período, pois não são custos diretamente atribuíveis para colocar o ativo em
funcionamento.
[2] Apurando
o valor contábil em 31/12/2016
Sabendo o custo de aquisição,
precisamos agora depreciar esse imobilizado de 02/04/2014 até 31/12/2016, ou
seja, 33 meses. Considerando que a empresa esperava utilizá-lo por cinco anos e depois doá-lo (zero valor residual), teremos:
Vida útil = 60 meses (cinco
anos)
Valor depreciável = R$ 8.400
Depreciação acumulada em 33
meses = R$ 8.400/60x33 = R$ 4.620
Valor contábil em 31/12/2016 = R$ 8.400 - R$ 4.620 = R$ 3.780
[3] Aplicando
o teste de impairment em 31/12/2016
Conforme CPC 01, o valor recuperável de um ativo é o maior
valor entre o seu valor justo líquido de despesa de venda (R$ 3.240) e o seu
valor em uso (R$ 2.970). Sendo então, R$ 3.240.
Ao aplicarmos o teste,
comparamos o valor contábil (R$
3.780) com o seu respectivo valor recuperável
(R$ 3.240).
Perceba que nesse caso, o
valor contábil é maior do que o valor
recuperável (diferença de R$ 540,00). Então, essa empresa lançará uma perda por impairment nesse valor. Então o novo valor contábil desse ativo
será de R$ 3.240.
Atenção!:
Aqui tá o pulo do gato. Devemos lembrar que a depreciação daqui para frente
deverá levar em conta esse novo valor contábil (R$ 3.240), que será depreciado
totalmente nos meses que restam (27 meses).
[4] Apurando
o valor contábil em 31/12/2017
Agora só precisamos depreciar
esse imobilizado de 31/12/2016 até 31/12/2017, ou seja, 12 meses dos 27 que
restavam.
Depreciação no período =
3.240/27x12 = R$ 1.440
Valor contábil em 31/12/2017 = R$ 3.240 - R$ 1.440 = R$ 1.800,00
Gabarito do Professor: Letra B.
¹ Montoto, Eugenio Contabilidade geral e avançada
esquematizado® / Eugenio Montoto – 5. ed. – São Paulo : Saraiva Educação, 2018.
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REPOSTAS:
Valor Contábil Registrado em 02/04/2014:
R$ 8.000,00 + R$ 100,00 (frete) + R$ 300,00 (instalação) = R$ 8.400,00
Vida Útil = 5 anos
8.400 / 5 anos= R$ 1.680,00/ ano
1.680,00 / 12 meses = R$ 140,00/mês
Depreciação Acumulada:
02/04/2014 - 140,00 * 9 meses = R$ 1.260,00
02/04/2014
Valor do Bem …… 8.400,00
Valor Residual ….. 0
(-)Depreciação…...1.260,00
(=)Valor Contábil....7.140,00
31/12/2015
Depreciação = 140,00 * 12 = R$ 1.680,00
Valor do Bem ….. R$ 8.400,00
(-) D. Acumulada …. R$ 2.940,00 ( 1.680,00 + 1.260,00)
Valor Contábil …….. R$ 5.460,00
31/12/2016
Depreciação = 140,00 * 12 = R$ 1.680,00
Valor do Bem ….. R$ 8.400,00
(-)D.Acumulada…. R$ 4.620,00 (1.680,00 + 1.680,00 + 1.260,00)
Valor Contábil ….. R$ 3.780,00
Teste de Recuperabilidade 31/12/2016
Valor em Uso …… 2.970,00
Valor Justo ………. 3.240,00
Valor Recuperável R$ 3.240,00
31/12/2017
Valor do Bem …. R$ 8.400,00
(-)D.Acumulada… R$ 4.620,00
(=) V.C……………. R$ 3.780,00
(-)V.Recuperável… R$ 3.240,00
Perda……………… R$ 540,00
Vida Útil Recuperável = 27 meses ( 60 meses - 33 meses)
Vida Útil até o Valor Contábil = 12 meses
D = 3.240,00 / 27 = R$ 120,00/mês
D= 120*12 = 1.440,00
Valor Contábil em 31/12/2017
3.240,00 - 1.440,00 = 1.800,00
-
Depreciação = 3.240,00 / 2,25 ANOS = R$ 1.440,00 / ANO
Valor contábil em 31/12/2017= R$ 3.240,00 - R$ 1.440,00 = R$ 1.800,00