Ver item 32 da NBC TG 15 (R4) – COMBINAÇÃO DE NEGÓCIOS
Em 01/01/XX, a Cia A adquiriu 80% das ações dos controladores por R$140 milhões e 20% das ações dos não controladores da Cia B por R$ 40 milhões.
VR pago aos Controladores (80%)..........R$ 140.000.000
VR pago aos Não Controladores (20%)...R$ 40.000.000
Cia A mensura os ativos identificáveis por R$ 300.000.000 e os passivos assumidos por R$100.000.000.
VR Justo dos Ativos líquidos=R$ 300.000.000 - R$ 100.000.000=R$ 200.000.000
Aquisição dos:
1=R$ 200.000.000*80%=R$ 160.000.000
2=R$ 200.000.000*20%=R$ 40.000.000
Cálculo:
D: Investimentos (AÑC)...........................................R$ 200.000.000
- VR Justo dos Ativos líquidos...R$ 200.000.000
C: Caixa (AC)...........................................................R$ 180.000.000
C: Ganho c/ Compra Vantajosa (DRE)....................R$ 20.000.000
Insatisfeitos, os não controladores da Cia B ingressaram com ação judicial contestando. A perícia avaliou a participação dos não controladores em R$ 50 milhões e ainda identificou um passivo não registrado na Cia B no valor R$ 20 milhões.
Participação dos Não Controladores=Atual - Anterior=R$ 50.000.000 - R$ 40.000.000=R$ 10.000.000
Recálculo:
(+) VR pago aos Controladores (80%)...........R$ 140.000.000
(+) VR pago aos Não Controladores (20%)....R$ 40.000.000
(+) Partic. Não Controladores Ajustada..........R$ 10.000.000
(+) Passivo Encontrado..................................R$ 20.000.000
(-) VR Justo dos Ativos líquidos.....................R$ 200.000.000
(=) GOODWILL...............................................R$ 10.000.000
D: Investimentos (AÑC)..............................................R$ 200.000.000
- GOODWILL..................................R$ 10.000.000
- VR Justo dos Ativos líquidos.........R$ 200.000.000
- (-) Partic. de Não Controladores...R$ 10.000.000
C: Caixa (AC)..............................................................R$ 180.000.000
C: Passivo Encontrado................................................R$ 20.000.000
Veja que surgiu um GOODWILL e Ganho c/ Compra Vantajosa (DRE - Receita) foi revertida.
GAB. D
Conceitos Básicos:
Goodwill: Diferença positiva entre o Valor Justo e Valor do Patrimônio (PL).
Compra vantajosa: Diferença positiva entre o Valor do Patrimônio (PL) e Valor Pago na aquisição.
Problema da questão:
Antes dos Exames
Valor Pago: 140.000.000 + 40.000.000 = 180.000.000
Valor do Patrimônio (PL): 300.000.000 - 100.000.000 = 200.000.000
Conclusão: Compra vantajosa: 200.000.000 - 180.000.000 = 20.000.000
Depois dos Exames
Valor Pago: 140.000.000 + 40.000.000 = 180.000.000
Valor do Patrimônio (PL): 300.000.000 - (100.000.000 + 20.000.000) = 180.000.000
Valor Justo: 140.000.000 + 50.000.000 = 190.000.000
Conclusão: Compra vantajosa: 180.000.000 - 180.000.000 = 0
Goodwill: 190.000.000 - 180.000.000 = 10.000.000
R : D) Registro na Cia A de R$10 milhões de goodwill pago, com estorno do ganho por compra vantajosa de R$20 milhões.
ANTES DO EXAME PERICIAL:
Valor atribuído ao negócio pelas partes:180 milhões (140 +40)
Patrimônio Líquido Adquirido = 300 - 100 milhões = 200 milhões
Goodwill: Valor justo pago - Patrimônio Líquido adquirido = 180 milhões - 200 milhões = (20 milhões).
Ou seja, a CIA A registrou uma compra vantajosa de 20 milhões, pois pagou essa quantia abaixo que o PL vale.
APÓS O EXAME PERICIAL:
Valor atribuído ao negócio após correção pericial: 190 milhões (140 +50)
Patrimônio Líquido Adquirido = 300 - 120 milhões = 180 milhões
Goodwill = valor justo pago - PLAdquirido = 190 milhões - 180 milhões = 10 milhões de goodwill pago.
- redução de R$10 milhões no ganho por compra vantajosa na Cia A. ERRADO -> Estorno da compra vantajosa de 20 milhões e registro de goodwill pago de 10 milhões
- redução de R$10 milhões no goodwill registrado na Cia A. ERRADO -> Estorno da compra vantajosa de 20 milhões e registro de goodwill pago de 10 milhões
- aumento de R$10 milhões no ganho por compra vantajosa na Cia A. ERRADO -> Estorno da compra vantajosa de 20 milhões e registro de goodwill pago de 10 milhões
- registro na Cia A de R$10 milhões de goodwill pago, com estorno do ganho por compra vantajosa de R$20 milhões. CERTO -> A CIA A SAIU DE UM CENÁRIO EM QUE ELA COMPROU UM ITEM ABAIXO DO VALOR DO SEU PL (COMPRA VANTAJOSA) PARA UM CENÁRIO EM QUE ELA PAGOU UM VALOR SUPERIOR AO QUE VALE O SEU PL.
Obs.: É interessante ver a resolução 48 (anterior a essa na prova) pois elas são complementares.
Espero ter ajudado!