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CPC 15 (R1) - Combinação de Negócios
Em 31/12/2016, a Cia. Rosa adquiriu 90% das ações da Cia. Colorida pelo Valor de R$ 15.000.000 à vista. Na data da aquisição, o PL da Cia. Colorida era R$ 9.000.000 e o valor justo líquido era R$ 13.000.000.
Valor Pago R$ 15.000.000
Valor Justo dos Ativos Líquidos (90%*R$ 13.000.000) R$ 11.700.000
PL (90%*R$ 9.000.000) R$ 8.100.000
Goodwill=Valor Pago - Valor Justo dos Ativos Líquidos=R$ 3.300.000
Mais-Valia=Valor Justo dos Ativos Líquidos - PL=R$ 3.600.000
D: Investimentos (AÑC).....................R$ 15.000.000
Goodwill R$ 3.300.000
Mais-Valia R$ 3.600.000
PL R$ 8.100.000
C: Caixa (AC).....................................R$ 15.000.000
Gab. B
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GABARITO B
CPC 18 - Investimento em Coligada, em Controlada e em Empreendimento Controlado em Conjunto
32. O investimento em coligada, em controlada e em empreendimento controlado em conjunto deve ser contabilizado pelo método de equivalência patrimonial a partir da data em que o investimento se tornar sua coligada, controlada ou empreendimento controlado em conjunto. Na aquisição do investimento, quaisquer diferenças entre o custo do investimento e a participação do investidor no valor justo líquido dos ativos e passivos identificáveis da investida devem ser contabilizadas como segue:
(a) o ágio fundamentado em rentabilidade futura (goodwill) relativo a uma coligada, a uma controlada ou a um empreendimento controlado em conjunto (neste caso, no balanço individual da controladora) deve ser incluído no valor contábil do investimento e sua amortização não é permitida;
(b) qualquer excedente da participação do investidor no valor justo líquido dos ativos e passivos identificáveis da investida sobre o custo de investimento (ganho por compra vantajosa) deve ser incluído como receita na determinação da participação do investidor nos resultados da investida no período em que o investimento for adquirido.
D - Investimento 15.000.000
PL 8.100.000 (15.000.000 * 90%)
Ágio (Goodwill) 3.300.000 (15.000.000 - 13.000.000*90%)
Mais valia 3.600.000 (11.700.000 - 8.100.000)
C - Banco 15.000.0000
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D - AÇÕES/INVESTIMENTO---- R$ 8.100.000 (90% do PL R$9.000.000)
D - MAIS VALIA--------------------- R$ 3.600.000 (90% da diferença entre o PL e VALOR JUSTO. R$13.000.000 - R$ 9.000.000= R$4.000.000)
D - GOODWILL ------------------------ R$ 3.300.000 (GABARITO)
C - BANCO/CAIXA-------------------- R$ 15.000.000 (Valor pago inicialmente)
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Para responder a questão precisamos apurar o valor patrimonial, o valor justo e o valor pago pelo investimento.
1) Vamos estabelecer os valores do investimento em Colorida.
PL da Cia Colorida = $ 9.000.000
VJ da Cia Colorida = $ 13.000.000
A Cia Rosa comprou por 90% da Cia Colorida; analisando o PL de Colorida podemos apurar que 90% do seu PL vale $ 8.100.000; Já os 90 % do valor justo de Colorida representam $ 11.700.000.
É bom lembrar que o ágio computado na ocasião da aquisição do investimento deverá ser contabilizado com a indicação do fundamento econômico que o determinou, enquadrado entre os seguintes:
a) diferença para mais entre o valor justo de bens do ativo e o valor contábil/patrimonial desses mesmos bens na sociedade investida é a mais valia;
b) diferença para mais sobre o valor justo, pela expectativa de rentabilidade baseada em projeção do resultado de exercícios futuros será registrada como fundo de comércio adquirido ou ágio por expectativa futura, também denominado de good will
2) Vamos estabelecer o valor do investimento que será registrado na Cia. Rosa:
Valor patrimonial = $ 8.100.000 (90% de 9.000.000)
Valor justo = $ 11.700.000 (90% de 13.000.000)
Valor pago = $ 15.000.000
Analisando os valores podemos inferir que a diferença a maior entre o valor justo e o valor patrimonial de $ 3.600.000 é a mais valia, e será apresentada no ativo investimento e que a diferença a maior entre o valor pago e o valor justo de $ 3.300.000 é o ágio por expectativa futura ou goodwill e será apresentado no intangível, quando consolidado.
Como a questão pediu o valor do ágio, entra somente o goodwill.
Gabarito: letra “C”.
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Regra geral o investimento é mensurado, incialmente, pelo custo de aquisição (R$ 15 milhões).
No entanto, tenha cuidado, pois há uma exceção: quando há ganho por compra mais vantajosa na aquisição (ou goodwill negativo), quando o investimento é avaliado inicialmente por seu valor justo.
A forma mais fácil de verificar os valores do ágio mais-valia e goodwill é elaborar uma tabela, levando em consideração o percentual adquirido pela investidora.
Cia. Colorida PL100% PL90%
Valor Contábil R$ 9 milhões R$ 8,1 milhões
Valor Justo R$ 13 milhões R$ 11,7 milhões
A partir disso conseguimos calcular facilmente o valor do ágio mais-valia e do goodwill.
Com isso certamente muitos candidatos assinalaram a alternativa D.
No entanto, em questões como esta, onde a Fundação Carlos Chagas questiona o valor do ágio, sem especificar, na realidade a banca quer que você assinale a alternativa que indica o valor do Goodwill, o que torna correta a alternativa B!
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Lida a questão, vamos para a resolução.
Questão sobre a contabilização
do goodwill, no contexto de
investimentos em coligadas e controladas.
Conforme Montoto¹, os investimentos
permanentes em participação societária devem ser avaliados de formas distintas,
dependendo da importância e do significado do investimento para a empresa que
faz o investimento, isto é, investidora.
As participações societárias
permanentes são avaliadas de três formas distintas:
■ Método da Equivalência
Patrimonial (MEP);
■ Método do Valor Justo;
■ Método do Custo.
Serão avaliadas pelo método de equivalência patrimonial as empresas
cujas participações societárias se classificarem como coligadas ou controladas –
contexto da questão.
Pois bem, ao adquirir um
investimento avaliado pelo MEP, a entidade adquirente deve seguir as regras do CPC 18 para contabilizar o goodwill (Investimento em Coligada, em
Controlada e em Empreendimento Controlado em Conjunto).
Conforme Souza², o goodwill (ou ágio
por expectativa de rentabilidade futura) tem origem na aquisição de um
investimento avaliado pelo MEP (Método da Equivalência Patrimonial) e
corresponde a diferença entre o
valor pago na aquisição e o valor justo dos ativos líquidos da investida. Nesse contexto, em uma operação de combinação de negócios (aquisições,
incorporações, fusões, etc.), podemos calcular três valores:
(a)
valor patrimonial do investimento: valor contábil;
(b)
valor por mais-valia de ativos
líquidos: diferença positiva entre valor
justo dos ativos líquidos e seu
valor patrimonial;
(c)
valor de ágio pela expectativa futura (goodwill): diferença positiva valor
de aquisição e o valor justo dos ativos líquidos.
Calculando os três valores
teremos:
(a) valor
patrimonial do investimento: 90% do PL
Valor patrimonial = 0,9 x 9.000.000
= 8.100.000
(b) Mais-valia de ativos líquidos: (90% do
valor justo) – valor patrimonial
Mais-valia = 11.700.000 – 8.100.000
= 3.600.000
(c)
valor de ágio pela expectativa futura (goodwill): valor de aquisição – (90% do valor
justo)
ágio (goodwill) = 15.000.000 – 11.700.000
= 3.300.000
Atenção!
No contexto do CPC 18, não podemos confundir ágio (goodwill), com ágio
por mais-valia. Embora a doutrina contábil ensine que os dois são tipos de
ágio, mas quando tratamos de ágio por mais-valia de ativos, devemos
especificar, caso contrário, o termo técnico ágio referir-se-á somente a goodwill. O CPC 18 por exemplo, trata os
termos como sinônimos. Precisamos ficar atentos ao texto e contexto!
¹ Montoto, Eugenio Contabilidade geral e avançada
esquematizado® / Eugenio Montoto – 5ª. ed. – São Paulo : Saraiva Educação, 2018.
² Souza, Sérgio Adriano de Contabilidade geral 3D:
básica, intermediária e avançada I Sérgio Adriano de Souza. - 3ª. ed. rev. e
atuai. - Salvador: Juspodivm, 2016.
Gabarito do Professor: Letra B.
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Resposta: alternativa B.
Comentário Professores Gabriel Rabelo, Luciano Rosa e Julio Cardozo (Estratégia Concursos):
https://dhg1h5j42swfq.cloudfront.net/2018/11/20115805/Correção-ICMS-SC-Final.pdf
Comentário do prof. Feliphe Araújo (Exponencial Concursos):
https://www.exponencialconcursos.com.br/wp-content/uploads/2018/11/Prova-2-Prova-A01-Tipo-002-correção.pdf
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